非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理
| 换入资产成本 |
总体原则：以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本
换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额
－换入资产可抵扣的增值税进项税额
＋支付补价的公允价值（－收到补价的公允价值）
＋支付的应计入换入资产成本的相关税费 |
| 换出资产损益 |
总体原则：换出资产视同于销售或处置
①换出资产为固定资产、在建工程、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益；
②换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；
③换出资产为投资性房地产的，按公允价值计入其他业务收入，同时结转其他业务成本。公允价值模式下，公允价值变动损益＋其他综合收益也转入其他业务成本。 |
| 相关税费 |
①与换入资产相关的税费：参照购入资产相关税费的处理；
例如，为换入固定资产发生的运费和保险费计入换入固定资产的成本；为换入交易性金融资产支付的手续费计入投资收益等。
②与换出资产相关的税费：参照出售资产相关税费的处理；
例如，换出资产涉及消费税的，计入税金及附加；换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益等。 |
【提示】
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础计量。
换入资产成本=换入资产的公允价值+应支付的相关税费;
换出资产损益=换入资产的公允价值+换入资产可抵扣的增值税进项税额
-换出资产增值税销项税额+收到补价的公允价值(-支付补价的公允价值)-换出资产账面价值
【非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理 】练习题
【例题1·单选题】2020年3月，甲公司以使用的汽车交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日汽车的公允价值为200万元，账面余额为230万元，已计提折旧4万元，增值税税额为26万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为27.3万元。甲公司向乙公司转让应收票据作为补价，其账面价值12万元，公允价值11.3万元;甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元(不考虑进项抵扣)。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
A.210
B.245.7
C.212
D.247.7
1.【答案】C。解析：甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值200+增值税销项税额26+支付补价公允价值11.3-可抵扣增值税进项税额27.3+支付的运费和保险费2=212(万元)。
【例题2·单选题】甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备，另向乙公司支付银行存款2.5万元，该项交换交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为90万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.0
B.10
C.31.5
D.34
2.【答案】C。解析：该非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此，对该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。因换出资产公允价值无法合理确定，此时应以换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值，甲公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=90-2.5-(80-16-8)=31.5(万元)。甲公司分录为：
借：固定资产清理 56
累计折旧 16
固定资产减值准备 8
贷：固定资产——M设备 80
借：固定资产——N设备 90
贷：固定资产清理 56
银行存款 2.5
资产处置损益——非流动资产处置利得 31.5
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