每日一考点：应对评估的重大错报风险
一、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
(1)可能提供有关审计证据
(2)不可能提供审计证据
(1)可能提供有关审计证据
截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。例如，期后不久出售某被替代的产品的全部存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据(即12月31日某产品的存货跌价准备估计)。
(2)不可能提供审计证据
对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计证据。例如，与某些会计估计相关的情况或事项需要较长时间才有进展。
注册会计师需要实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映。
二、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
1.测试数据的应对措施
2.评价计量方法
3.评价模型的使用
4.评价管理层使用的假设
三、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性：
(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的;
(2)仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据。
四、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
(1)了解管理层的假设或方法
(2)缩小区间估计，评价管理层的点估计
(3)缩小区间估计的方法
(1)了解管理层的假设或方法
如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
(2)缩小区间估计，评价管理层的点估计
如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的(即缩小区间估计的程度)。
(3)缩小区间估计的方法
①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果;
②根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。
每日习题
【多选题】下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。
A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性
B.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项C);(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项D);(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项A);(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项B)。
【答案】ABCD
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