每日一考点：所得税费用的确认与计量
一、所得税费用的构成 在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两部分组成：当期所得税和递延所得税。 二、当期所得税 (一)概念 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 (二)计算 在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用税率计算确定当期应交所得税。 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 当期所得税(应交所得税)=应纳税所得额×当期适用税率 (三)会计处理 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 三、递延所得税费用（或收益） (一)概念 递延所得税费用(或收益)是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 (二)计算 递延所得税费用(或收益) =(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) =当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 【提示1】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益(其他综合收益等)，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。 (三)会计处理 举例： 借：所得税费用(差额) 递延所得税资产 其他综合收益等 贷：递延所得税负债 或： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 其他综合收益等 递延所得税资产 四、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。 即所得税费用=当期所得税+递延所得税 【提示】所得税做题的基本步骤 (1)影响当期应交所得税吗? (2)会产生暂时性差异吗? (3)暂时性差异会确认递延所得税吗? (4)递延所得税会影响所得税费用吗?每日习题
【例题·单选题】甲公司2×17年递延所得税负债的年初余额为165万元，递延所得税资产的年初余额为330万元。假设产生的暂时性差异均影响当期所得税费用。2×17年新产生两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础200万元;(2)预计负债账面价值大于计税基础160万元，已知该公司截至2×17年年末所得税税率始终为15%，从2×18年起该公司不再享受所得税税收优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2×17年的递延所得税费用为( )万元。 A.175 B.10 C.-100 D.100 【答案】C 【解析】递延所得税负债本期发生额=(165÷15%+200)×25%-165=160(万元)，递延所得税资产本期发生额=(330÷15%+160)×25%-330=260(万元)，递延所得税费用=160-260=-100(万元)。 【例题·单选题】甲公司2×18年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为25万元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年所得税费用为( )万元。 A.121.25 B.125 C.330 D.378.75 【答案】A 【解析】 ①当年应交所得税=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元); ②预计负债的年初余额为25万元，计税基础为0，可抵扣暂时性差异金额为25万元;预计负债年末余额=25+15-6=34(万元)，计税基础为0，可抵扣暂时性差异金额为34万元; ③当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25(万元); ④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元)。 【提示】所得税费用=(500+5+10-30)×25%=121.25(万元)。 【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是( )万元。 A.52.5 B.55 C.57.5 D.60 【答案】B 【解析】甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(万元)。 【提示】在税率不变的情况下，所得税费用的简便计算方法： 所得税费用=(利润总额+/-永久性差异)×现行税率 验算一下：甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20)×25%=55(万元)。
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