每日一考点：了解潜在错报的来源并识别相应的控制、选择拟测试的控制
一、了解潜在错报的来源并识别相应的控制
(一)了解潜在错报的来源
注册会计师应当实现下列目标，以进一步了解潜在错报的来源，并为选择拟测试的控制奠定基础(关键词)：
(1)了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录;
(2)验证注册会计师识别出的业务流程中可能发生重大错报(包括由于舞弊导致的错报)的环节;
(3)识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制;
(4)识别被审计单位用于及时防止或发现并纠正未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制。
注册会计师应当亲自执行能够实现上述目标的程序，或对提供直接帮助的人员的工作进行督导。
(二)实施穿行测试
(1)穿行测试的性质
(2)需要实施穿行测试的情况
(3)穿行测试的规模
(1)穿行测试的性质(关键词)
①穿行测试通常是实现上述目标和评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。
②穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。
③在内部控制审计中，注册会计师应当实施程序以了解被审计单位流程中可能导致潜在错报的来源和识别管理层为应对这些潜在错报风险而执行的控制。
(2)需要实施穿行测试的情况(关键词)
在某些特定情况下，注册会计师一般会实施穿行测试，这些情况包括：
①存在较高固有风险的复杂领域;
②以前年度审计中识别出的缺陷(需要考虑缺陷的严重程度);
③由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。
如注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期注册会计师会对重要流程实施穿行测试(在实施穿行测试时，可以利用他人的工作)。
(3)穿行测试的规模(关键词)
①一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。
②如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试。
二、选择拟测试的控制
(一)选择拟测试控制的基本要求(关键词)
(1)针对每一相关认定
(2)选择具有重要影响的控制进行测试
(3)没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制
(4)确定是否测试某项控制
(二)选择拟测试的控制的考虑因素(关键词)
(1)选择关键控制测试
(2)可能不必测试所有流程、交易或应用层面的控制
(3)选择能够以最有效的方式予以测试的控制
(4)管理层执行内部控制自我评价时选择测试的控制可能多于注册会计师测试的控制
每日习题
【单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试
【解析】选项C错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。
【答案】C
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