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  一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

  二、存货跌价准备的合并处理

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  本知识点属于《会计》科目第十八章合并财务报表的内容

  【高频考点】内部商品交易的合并处理

  一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

【教材例18-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元,系向A公司销售商品实现的收入,其商品成本为1
400万元,销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售,期末存货中包含有2
000万元从甲公司购进的商品,该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

抵销分录:

借:营业收入                  2 000

贷:营业成本                  1 400

存货                     600

借:期初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)

营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷:营业成本

存货(期末存货中未实现内部销售利润)

上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“期初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

针对考试,将上述抵销分录分为:P490-491

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借:期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)

贷:营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷:营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借:营业成本

贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)

【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

【教材例18-21】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元,系向A公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为 3
500万元,销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售,其销售收入为3 750万元,销售成本为3
000万元,销售毛利率为20%,并列示于其个别利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货,即期末存货为2
000万元,列示于A公司的个别资产负债表中。

在编制合并财务报表时,其抵销分录如下:

借:营业收入                  5 000

贷:营业成本                  5 000

期末存货中未实现内部销售利润=(5 000-3 500)×40%=600(万元)

借:营业成本                   600

贷:存货                     600

本期合并报表中确认营业收入3 750万元

本期合并报表中确认营业成本=3 500×60%=2 100(万元)

本期期末合并报表中列示的存货=3 500×40%=1 400(万元)

【教材例18-24】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【教材例18-21】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6
000万元,销售成本为4 200万元,甲公司销售毛利率与上期相同,为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5
625万元,销售成本为4 500万元,销售毛利率为20%;期末内部购进形成的存货为3 500万元(期初存货2 000万元+本期购进存货6
000万元-本期销售成本4 500万元),存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。此时,编制合并财务报表时应进行如下合并处理:

(1)调整期初未分配利润的数额:

借:期初未分配利润                600

贷:营业成本                   600

(2)抵销本期内部销售收入:

借:营业收入                  6 000

贷:营业成本                  6 000

(3)抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益:

借:营业成本                  1 050

贷:存货             1 050(3 500×30%)

二、存货跌价准备的合并处理

P公司2×15年12月1日将一批成本为80万元的商品销售给S公司,售价为100万元,
2×15年12月31日该批存货的可变性净值为90万元。2×16年2月10日,S公司将上述存货对外出售,售价85万元,收到款项存入银行。假定不考虑增值税等相关税费。

S公司:

(1)2×15年12月31日

借:资产减值损失                 10

贷:存货跌价准备                 10

(2)2×16年2月10日

借:银行存款                   85

贷:主营业务收入                 85

借:主营业务成本                 100

贷:库存商品                   100

借:存货跌价准备                 10

贷:主营业务成本                 10

合并报表:

(1)2×15年12月31日

借:存货——存货跌价准备             10

贷:资产减值损失                 10

(2)2×16年12月31日

借:存货——存货跌价准备             10

贷:期初未分配利润                10

借:营业成本                   10

贷:存货——存货跌价准备             10

首先抵销存货跌价准备期初数,抵销分录为:

借:存货——存货跌价准备

贷:期初未分配利润

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备,抵销分录为:

借:营业成本

贷:存货——存货跌价准备

最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

或做相反分录。

【教材例18-25】甲公司系A公司的母公司,甲公司本期向A公司销售商品2 000万元,其销售成本为1
400万元;A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至1
840万元。为此,A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元,并在其个别财务报表中列示。

在本例中,该存货的可变现净值降至1 840万元,高于抵销未实现内部销售损益后的金额1 400万元。

此时,在编制本期合并财务报表时,应进行如下合并处理:

(1)将内部销售收入与内部销售成本抵销:

借:营业收入                  2 000

贷:营业成本                  2 000

(2)将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:

借:营业成本                   600

贷:存货                     600

(3)将A公司本期计提的存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备             160

贷:资产减值损失                 160

【教材例18-26】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2 000万元,其销售成本为1
400万元,并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货;期末对存货进行检查时,发现该存货已经部分陈旧,其可变现净值降至1
320万元。为此,A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。

在编制本期合并财务报表时,应进行如下抵销处理:

(1)将内部销售收入与内部销售成本抵销:

借:营业收入                  2 000

贷:营业成本                  2 000

(2)将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:

借:营业成本                   600

贷:存货                     600

(3)将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销:

借:存货                     600

贷:资产减值损失                 600

【教材例18-27】接【教材例18-25】甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【教材例18-25】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1
200万元,A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

甲公司在编制本期合并财务报表时,应进行如下合并处理:

(1)

借:存货——存货跌价准备             160

贷:期初未分配利润                160

(2)

借:期初未分配利润                600

贷:存货                     600

【提示】上述的(2)可以拆成如下两笔分录:

借:期初未分配利润                600

贷:营业成本                   600

借:营业成本                   600

贷:存货                     600

(3)

借:存货——存货跌价准备             440

贷:资产减值损失                 440

【教材例18-28】接【教材例18-25】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元,其销售成本为1
400万元;A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时,发现该存货已经部分陈旧,其可变现净值降至1
840万元,A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时,已将该存货跌价准备予以抵销,其抵销处理见【教材例18-25】。甲公司本期向A公司销售商品3
000万元,甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元,销售成本为3
200万元,其中上期从甲公司购进商品本期全部售出,销售收入为2 500万元,销售成本为2 000万元;本期从甲公司购进商品销售40%,销售收入为1
500万元,销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货,其取得成本为1 800万元,期末其可变现净值为1
620万元,A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

(1)

借:营业成本                   160

贷:期初未分配利润                160

可以分开编制如下两笔分录:

首先,抵销存货跌价准备期初数,抵销分录为:

借:存货——存货跌价准备             160

贷:期初未分配利润                160

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备,抵销分录为:

借:营业成本                   160

贷:存货——存货跌价准备             160

(2)

借:期初未分配利润                600

贷:营业成本                   600

(3)

借:营业收入                  3 000

贷:营业成本                  3 000

(4)

借:营业成本                   540

贷:存货          540[(3 000-2 100)×60%]

(5)

借:存货——存货跌价准备             180

贷:资产减值损失                 180