2020中级通关班(三科联报)

确认其他权益变动的影响

被投资单位接受其他股东的资本性投入

被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

以权益结算的股份支付

其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动

投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。

被投资单位其他权益发生变动时,投资方企业应当作如下账务处理:

借:长期股权投资—其他权益变动

贷:资本公积

或者做相反方向的分录。

长投成本法

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

1.采用成本法核算的长期股权投资,在追加投资时,按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

3.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时,企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

4.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本(实收资本),且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力,这通常属于子公司自身权益结构的重分类,母公司不应确认相关的投资收益。

长期股权投资的减值

投资方应当对长期股权投资进行减值测试,如果存在减值迹象的,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。账务处理为:

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

上述长期股权投资的减值准备一经计提,不得转回。

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