《涉税服务实务》基础考点：一般纳税人应纳税额计算的审核

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1.销售额=价款+价外收入

2.销售额中不包括：

3.特殊销售方式下销售额的确定：

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本知识点属于《涉税服务实务》科目第九章第21讲增值税纳税审核与纳税申报

【知识点】：一般纳税人应纳税额计算的审核

(一)销项税额计算的审核

销项税额是纳税人销售货物、不动产、无形资产和销售服务、劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=不含税销售额×税率

一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务或销售不动产和转让无形资产向购买方收取的全部价款和价外费用(如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费等)。

1.销售额=价款+价外收入

(1)价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

(2)一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

2.销售额中不包括：

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(2)同时符合以下条件的代垫运费：

①承运部门的运费发票开具给购货方的;

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

(3)符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

3.特殊销售方式下销售额的确定：

形式	税务处理	说明
折扣销售 （商业折扣）	折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上的”金额”栏分别注明）	①目的：促销 ②实物折扣：一般按视同销售中”无偿赠送”处理，实物折扣额不能从原销售额中减除
销售折扣 （现金折扣）	折扣额不得从 销售额中减除	目的：发生在销货之后，属于一种融资行为
销售折让	折让额可以从 销售额中减除	目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

形式	销售额
以旧换新销售	按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）
还本销售	销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出
以物易物销售	双方均作购销处理，以各自发出的 货物核算销售额并计算销项税额，以各 自收到的货物核算购货额并计算进项税额

包装物押金处理	1.销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不征收增值税。		【提示】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；征税税率为所包装货物适用税率。
	2.因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
	3.酒类产品	啤酒、黄酒按是否逾期进行税务处理	啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

【提示】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;同时适用税率为所包装货物的适用税率。

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