税务师《涉税服务实务》高频考点： 计税依据的审核

计税依据的审核

大部分应税凭证以计税金额为计税依据。

1. 购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

【提示】电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

【例题1?单选题】下列合同中，不属于印花税征收范围的是（    ）。

A.融资租赁合同

B.家庭财产两全保险合同

C.电网与用户之间签订的供电合同

D.发电厂与电网之间签订的购售电合同

【答案】C

【例题2?多选题】下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有（    ）。

A.房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同

B.发电厂与电网的购售电合同

C.书店与出版社的购书协议

D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押的房产转移给贷款银行而签订的房产抵债协议

【答案】BCD

2. 加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”计税，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，以加工费和辅料金额的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。

【例题?单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值30万元，学校另支付加工费3万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（    ）。

A.学校应以30万元为计税依据，按销售合同税率计算印花税

B.服装厂应以30万元为计税依据，按销售合同税率计算印花税

C.服装厂和学校均应以3万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

D.服装厂和学校均以33万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税

【答案】C

3. 建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位，所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳印花税。

4. 财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）

5. 借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。

6. 技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同中的研究开发经费不作为计税依据。

【提示】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。

7. 产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。

8. 记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

【提示】凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计税贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

9. 权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

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