长期股权投资的权益法核算
顺流交易和逆流交易图示如下：
①逆流交易
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
【教材例12-14】甲公司于1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司实现的净利润为3000万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司净损益时，应作如下处理:
(1)乙公司抵销未实现内部交易损益后的净利润=3 000-(700-300)=2 600(万元)
(2)作会计处理。
借:长期股权投资——损益调整 5 200 000
(26 000 000×20%)
贷:投资收益 5 200 000
假定在，甲公司将该商品以700万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元(400×20%)。
【例题?单选题】甲公司于2010年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1600万元。甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。
A.600
B.660
C.700
D.720
【答案】A
【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1500(万元)，则甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 500×40%=600(万元)。
【关注】若乙公司2011年实现净利润2000万元，2011年甲公司将上期从乙公司购入商品全部出售给外部独立的第三方。甲公司2011年因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=[2 000+(1000-800)×(1-50%)]×40%=840(万元)。
【例题?单选题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。，甲公司将其账面价值为800万元的商品以700万元的价格出售给乙公司，有证据表明其差额是该资产发生了减值损失。资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司净利润为2000万元。甲公司权益法核算应确认的投资收益为( )万元。
A.420
B.400
C.380
D.2 000
【答案】B
【解析】应确认投资收益=2000×20%=400(万元)。
②顺流交易
【教材例12-15】甲公司持有乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司实现净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。
甲公司在该项交易中实现利润300万元(900-600),其中的90万元(300×30%)是针对本公司持有的对联营企业乙公司的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。乙公司取得的该项固定资产在度因计提折旧而对投资损益产生的影响为2.5万元(300÷10÷12×1),因此甲公司应当进行的会计处理为:
借:长期股权投资—损益调整 2 107 500
[(10 000 000-3 000 000+25 000)×30%]
贷:投资收益 2 107 500
注意:投资方与联营企业、合营企业之间发生投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
3.取得现金股利或利润的处理
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
【教材例12-16】接【教材例12-8】，育新公司对A公司股票投资采用权益法核算。若A公司2×15年实现净利润120万元，2×16年1月20日宣告发放现金股利80万元。育新公司应作如下会计处理:
(1)根据A公司2×15年度实现净利润，计算确定投资收益48万元(120×40%)，并调整长期股权投资账户。会计分录为:
借：长期股权投资——损益调整 480 000
贷:投资收益 480 000
(2)2×16年1月20日，当A公司宣告发放现金股利时，计算应收股利为32万元(80×40%)。会计分录为:
借:应收股利 320 000
贷:长期股权投资——损益调整 320 000
4.投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理
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