错账类型_《涉税服务实务》知识点

【学员提问】老师，答案有些看不懂啊。答案中借方以前年度损益代表的是17年的什么科目？好懵啊。。。请老师仔细解释下。（例题及答案如下） 【例题】4月某税务师在对A公司(增值税一般纳税人)度增值税纳税审核时，发现A公司12月有下列一笔业务： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000 经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。假定该纳税人决算报表已编制，则税务师应作出的会计调整为(　　)。 A.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 17000 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　    17000 B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 17000 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　 17000 C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　14529.91 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　    14529.91 D.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　14529.91 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　    14529.91 正确答案：D 【知识点】错账的类型及调整范围 答案解析 : 对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算： 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率 因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。 调整分录为： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　14529.91 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　14529.91 【考呀呀答疑】 首先这里纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金属于平销返利，应按照平销返利的处理原则进行会计处理，即冲减成本，同时冲减已经抵扣的进项税额;正确的会计处理应为： 借：银行存款                                                     100000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 14529.91 主营业务成本                                            85470.09 其次，不跨年的调整分录应为： 借：营业外收入                                                  100000 (以前年度损益调整) 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 14529.91 主营业务成本                                            85470.09 (以前年度损益调整) 题目中将其计入营业外收入中，所以应冲减营业外收入，确认贷方主营业务成本，但是因跨年调整账务，且决算报表已经编制，所以其中的营业外收入和主营业务成本都需要用以前年度损益调整代替，这样一借一贷，冲减掉一部分，剩余部分即应转出的进项税额，借记以前年度损益调整，贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)。  

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