进项税额抵扣的审核
进项税额是纳税人购进货物(含无形资产和不动产)或接受应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应(海关征收除外)。
【提示】增值税进项税额抵扣在审核时需注意以下两点内容：
(1)纳税人是否为增值税一般纳税人;
(2)是否取得合法的抵扣凭证。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额所需凭证
| 抵扣凭证种类 |
出具方 |
进项税额金额 |
| 增值税专用发票 |
销售方（含代开） |
注明的增值税额 |
| 货物运输业增值税专用发票
（截至6月30日） |
销售方（含代开） |
注明的增值税额 |
| 机动车销售统一发票 |
销售方 |
注明的增值税额 |
| 完税证明
（从境外购进扣税） |
税务机关 |
注明的增值税额 |
| 农产品销售发票 |
销售方（含代开） |
买价×13% |
| 农产品收购发票 |
购货方 |
买价×13% |
| 通行费发票
（年1月1日至7月1日之间） |
高速公路收费 |
销售方 |
通行费发票注明金额÷（1+3%）×3% |
| 普通公路收费 |
通行费发票注明金额÷（1+5%）×5% |
【提示1】如果是烟叶可抵扣进项税额=收购价款×1.1×1.2×13%
【提示2】自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。具体分为①投入产出法;②成本法;③参照法。
【例题·单选题】下列由付款方向收款方开具发票的情况是( )。
A.向茶农收购茶叶
B.销售折让
C.现金折扣
D.购货方退货
【答案】A
【解析】选项A：收购农产品，是由收购企业开具农产品收购发票;选项BD：销售折让，购货方退货都是由销售方开具红字发票进行冲销;选项C：现金折扣不得扣减销售额，所以现金折扣双方都不需要开具发票。
2.进项税额抵扣凭证审核需注意
(1)增值税专用发票的审核
①审核纳税人购进货物、接受应税劳务或应税服务取得增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致;
②审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。
(2)海关进口增值税专用缴款书的审核
①审核海关代征进口货物增值税时增值税专用缴款书票据的真实性;
②审核专用缴款书所注明的进口货物入库单;
③审核纳税人是否按规定期限和要求向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)，申请稽核比对。
(3)农产品扣税凭证的审核
①审核企业收购凭证;
②审核企业收购凭证的汇总数和收购实物数;
③审核企业计算免税农产品进项税额凭证与有关资金和往来账户;
④审核企业购进农产品取得销售方开具的销售发票是否符合规定，计算进项税额的农产品买价和计算进项税额是否准确;
⑤审核企业购进农产品取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，是否按注明税额申报作为抵扣的进项税额，有无仍以买价和扣除率计算进项税额。
(4)境外纳税人完税凭证的审核
①审核纳税人接受境外单位或个人的应税行为是否属于境内应税行为;
②审核申报抵扣接受境外单位或个人提供应税行为的进项税额是否同时留存有书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等。
3.不得从销项税额中抵扣的进项税额
(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
【提示】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
【提示】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
【提示1】上述货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
【提示2】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
【提示3】已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
【提示4】适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
【提示5】已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生不得抵扣规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
【例题1·单选题】增值税一般纳税人发生的下列业务，属于可以抵扣进项税额的是( )。
A.购进职工食堂的专用设备
B.购进生产空气净化器的生产设备
C.购进用于发放职工福利的食品
D.购进用于免税项目的原材料
【答案】B
【解析】选项AC：属于外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额;选项D：属于外购货物用于免税项目，不得抵扣进项税额。
【例题2·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.生产过程中出现的正常报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购职工食堂的中央空调
【答案】D
【例题3·单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为( )。
A.14.73万元
B.12.47万元
C.10.20万元
D.17.86万元
【答案】B
【解析】应纳增值税=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(万元)。
(三)应纳税额计算的审核
应纳增值税=销项税额-进项税额
1.增值税纳税义务发生时间
(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;
(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
(6)增值税一般纳税人(以下称纳税人)5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40 %。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
【提示1】不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。
纳税人新建不动产在建工程项目发生非正常损失的，如果该不动产在建工程存在对应的未到抵扣期的待抵扣进项税额，应在发生非正常损失当期，对该不动产在建工程项目对应的未到抵扣期进项税额全部扣减。
【提示2】按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
按照上述规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
【提示3】纳税人5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。
不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。
学习中心
APP下载
