【所属科目】
《财务与会计》科目
【知识点】按实际成本计价原材料的收发核算
【例题 综合分析题】
黄河公司为上市公司，为增值税一般纳税人，销售或购买商品适用的增值税税率为17%，原材料只有甲材料一种并专门用于生产乙产品，该公司原材料按计划成本法进行日常核算。11月1日，甲材料的计划单位成本为80元/千克，计划成本总额为250000元，材料成本差异为16010元(超支)。
(1)11月份，甲材料的收入与发出业务如下：
①3日，收到上月采购的甲材料600千克，实际采购成本为49510元，材料已验收入库。
②4日，生产车间为生产乙产品领用甲材料1000千克。
③5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410000元，增值税税额为69700元，发生运杂费11300元。相关款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。
④15日，收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
⑤16日，生产车间为生产乙产品领用甲材料3250千克。
⑥28日，从外地Y单位购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税税额为13260元，材料已验收入库。
(2)生产车间生产乙产品的资料有：
①乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为50小时，其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时，原材料在产品开工时一次投入。
②11月初，乙在产品成本为82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造费用10840元。
③11月共发生直接人工和制造费用为172360元。
④11月共完工乙产品650件。
⑤11月30日，乙产品的在产品为260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。
(3)12月1日，黄河公司与上市公司华山公司签订债务重组协议，以库存甲材料3200千克偿还所欠华山公司的债务，债务账面价值为328000元，并开具增值税专用发票一张，注明材料价款272000元，增值税税额为46240元。不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
(1)黄河公司11月15日验收入库的甲材料的实际成本为( )元。
A.380660
B.382400
C.404900
D.405600
(2)黄河公司11月份甲材料的材料成本差异率为( )。
A.-5.50%
B.5.00%
C.5.29%
D.5.50%
(3)黄河公司生产乙产品的第一、第二和第三道工序在产品的完工程度依次为( )。
A.10%、50%、90%
B.20%、50%、90%
C.10%、80%、90%
D.20%、80%、100%
(4)黄河公司11月份完工乙产品的总成本为( )元。
A.446575
B.447789
C.455000
D.456214
(5)黄河公司因与华山公司债务重组而应确认的营业外收入为( )元。
A.9760
B.11680
C.12218
D.56000
(6)假设华山公司为增值税一般纳税人，对应收款项按5%计提坏账准备，将债务重组收到的甲材料作为库存商品管理，不考虑其他相关税费。则华山公司对与黄河公司进行的债务重组业务应作的会计分录为( )。
A.
借：库存商品 272000
应交税费—应交增值税(进项税额) 46240
坏账准备 16400
贷：应收账款 328000
营业外收入 6640
B.
借：库存商品 272000
应交税费—应交增值税(进项税额) 46240
营业外支出 9760
贷：应收账款 328000
C.
借：库存商品 272000
应交税费—应交增值税(进项税额) 46240
坏账准备 9760
贷：应收账款 328000
D.
借：库存商品 272000
应交税费—应交增值税(进项税额) 46240
坏账准备 16400
贷：应收账款 328000
资产减值损失 6640
1、正确答案:C
知识点：按实际成本计价原材料的收发核算
答案解析 :
甲材料的实际成本=410000-410000÷5000×200+11300=404900(元)。
2、正确答案:B
知识点：按计划成本计价成本差异的确定
答案解析 :
11月3日产生的材料成本差异=49510-600×80=1510(元);
11月15日产生的材料成本差异=404900-4780×80=22500(元);
11月28日产生的材料成本差异=78000-1000×80=-2000(元);
11月份甲材料的材料成本差异率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%。
3、正确答案:A
答案解析 :
第一道工序完工程度=10×50%/50×100%=10%;
第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50×100%=50%;
第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50×100%=90%。
4、正确答案:C
知识点：制造企业产品成本计算的基本方法
答案解析 :
11月领用材料的实际成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000(元)，因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=(71610+357000)/(650+260)×650=306150(元);直接人工和制造费用应按照约当产量来分配，在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工产品应负担的直接人工和制造费用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850(元);完工产品的总成本=306150+148850=455000(元)。
5、正确答案:A
知识点：以非现金资产清偿债务
答案解析 :
黄河公司因与华山公司债务重组而应确认的营业外收入=328000-(272000+46240)=9760(元)。
6、正确答案:D
知识点：以非现金资产清偿债务
答案解析 :
在以非现金资产抵偿债务的债务重组中，债权人应按接受的非现金资产的公允价值，借记“库存商品”等科目，按可以抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”，差额如果在贷方，记入“资产减值损失”科目。所以，选项D正确。
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