2020年税务师《税法二》考试知识点_资产的所得税处理

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资产的所得税处理

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本知识点属于《税法二》第一章-企业所得税

【知识点】资产的所得税处理

资产的所得税处理

企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

一、固定资产的税务处理

（一）固定资产的计税基础

（二）固定资产折旧

1.不得计算折旧扣除的固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他。

2.固定资产折旧的方法

（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

（2）投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

（3）加速折旧，最低不能低于规定折旧年限的60%。

（4）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的

（1）推倒重置：资产原值扣除折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

（2）的次月起，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。

4.固定资产计算折旧的最低年限如下：

【记忆提示】电（3）晕（运）（4）三局（具）（5）备车（10）建房（20）。

5.固定资产折旧的企业所得税处理（重要）

（1）会计年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增；会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。（按税法年限计算扣除）

（2）会计年限>税法最低折旧年限，按会计年限计算扣除。

（3）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

（4）按税法规定实行加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除。

二、生物资产的税务处理

1.相关概念

（1）生物资产，是指有生命的动物和植物。

（2）生物资产分为消耗性、生产性和公益性生物资产。

（3）生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产，为10年。

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

三、无形资产的税务处理

1.下列无形资产不得摊销扣除：

（1）自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

3.无形资产的摊销年限不得低于10年。

4.外购商誉的支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。

四、长期待摊费用的税务处理

【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

五、存货的税务处理

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

六、投资资产的税务处理

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

3.非货币性资产投资企业所得税的处理规定

（1）非货币性资产转让所得=评估的公允价值-计税基础。

（2）上述所得在不超过5年期限内，分期均匀计入应纳税所得额，计算企业所得税。

（3）企业取得的被投资企业的股权，以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按该资产的公允价值确认。

（4）企业5年内转让上述股权或投资收回的或者注销的，停止递延纳税，尚未确认的非货币性资产转让所得，在当年一次性计算缴纳企业所得税。

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