2020年初级会计职称《经济法基础》备考知识点_一般纳税人的进项税额

【主要内容】

一般纳税人的进项税额能否抵扣、抵扣多少

【所属章节】

《经济法基础》第四章 增值税、消费税法律制度

【知识详解】

知识点：能否抵扣？（★★★）

1. 是否取得了合法扣税凭证？

（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）合法扣税凭证的种类

①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；

②海关进口增值税专用缴款书；

③农产品收购发票；

④农产品销售发票；

⑤代扣代缴税款的完税凭证；

⑥符合规定的国内旅客运输发票。（2020年新增）

【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。

2. 是否用于可抵扣用途？

（1）用于不产生销项税额的项目

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；如果既用于上述项目，又用于可抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。

②纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

③适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

（2）非正常损失

①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；

②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；

③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额；

④非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以依法抵扣。

（3）不得抵扣进项税额的其他特殊规定

①购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

②纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，不得抵扣进项税额。

知识点：抵扣多少？（★★★）

1. 按凭证上注明的税额抵扣

（1）基本规定

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，除另有规定外，按凭证上注明的增值税税额，从销项税额中抵扣。

（2）购进固定资产进项税额处理的历史沿革

①自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（有形动产，作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。

②自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。

③2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

④自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。（2020年新增）

【提示】取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。

2. 购进农产品进项税额的处理

（1）购进农产品直接销售、用于餐饮服务等

①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。（按凭证上注明的税额抵扣）（2020年新增）

②从按照简易计税方法依据3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。（计算抵扣）（2020年新增）

③取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。（计算抵扣）

（2）购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品：按10%扣除率计算进项税额。（计算抵扣）（2020年新增）

【案例】2019年9月，甲公司（一般纳税人）向农民收购一批玉米用于加工成瓶装“椰汁玉米饮”销售，收购该批玉米时向农民开具的农产品收购发票上注明买价为1000元，“椰汁玉米饮”不含税销售额为3000元。

【解析】

①甲公司销售该“椰汁玉米饮”的销项税额=3000×13%=390（元）；

②甲公司就上述业务可以抵扣的进项税额=买价×10%=1000×10%=100（元）。

3. 购进国内旅客运输服务进项税额的处理（2020年新增）

纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的（如取得，应按票据注明的税额确定进项税额），暂按照以下规定确定进项税额：

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，计算抵扣进项税额[计算公式：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%]

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，计算抵扣进项税额[计算公式：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%]

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，计算抵扣进项税额[计算公式：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%]。

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