【重要考点详解】增值税应纳税额计算的具体应用
考点：一般计税方法下应纳税额的计算（应用举例）（★★★）
增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：
应纳税额=当期销项税额－当期可以抵扣的进项税额
当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率
=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率
【提示1】计算当期销项税额时：
（1）必须关注纳税义务发生时间，如果业务发生在本月，但按税法规定纳税义务是以后月份发生的，本月不应就该项业务计算销项税额；
（2）必须判断题目给出的金额是否含增值税，如果含增值税应当先进行价税分离；
（3）必须查找题目已知条件，准确确定适用税率。
【提示2】计算当期准予抵扣的进项税额时，应考虑：
（1）是否已经取得合法扣税凭证；
（2）是否发生不得抵扣进项税额的情形或者是否存在应当作进项税额转出的情形；
（3）是否存在上期留抵税额。
考点：一般纳税人采用简易计税方法的情形（★）
1. 简易计税方法的计税公式
当期应纳税额=不含税销售额×征收率
=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
2. 5%征收率
（1）一般纳税人转让其4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。
（2）一般纳税人出租其4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。
（3）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的4月30日前开工建设的房地产项目（老项目），选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。
（4）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率征收增值税。
3. 3%征收率减按2%征收
一般纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货，相关增值税处理如下：
| 销售对象的具体情况 |
计税公式 |
| 自己使用过的物品 |
固定资产（不动产除外） |
按规定不得抵扣且未抵扣过进项税 |
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% |
| 按规定可以抵扣进项税 |
销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率 |
| 固定资产以外的其他物品 |
| 旧货 |
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% |
4. 可选择按3%征收率
（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
⑤自来水；
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（2）建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目（《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在4月30日前）的，可以选择简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
（3）一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，包括但不限于：
①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
②电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（4）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
5. 应当按照3%征收率
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
（2）典当业销售死当物品。
考点：小规模纳税人应纳增值税的计算（★★）
1．一般业务
小规模纳税人应按照不含税销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。
应纳税额=不含税销售额×征收率
=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
2. 小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货
| 情形 |
税务处理 |
| 其他个人销售自己使用过的物品 |
免征增值税 |
| 其他小规模纳税人 |
销售自己使用过的设备等固定资产（不动产除外） |
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% |
| 销售旧货 |
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% |
| 销售自己使用过的固定资产以外的其他物品 |
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×3% |
3. 5%征收率
（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5%的征收率征收增值税。
（2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照5%的征收率征收增值税。
（3）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率征收增值税。
4. 个人将购买的住房对外销售
| 地区 |
购置时间 |
住房性质 |
税务处理 |
| 北、上、广、深 |
个人将购买不足2年的住房对外销售的 |
不必区分住房性质 |
按5%征收率全额缴纳增值税 |
| 个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 |
非普通住房 |
以销售收入减去购买住房价款后的差额，按照5%征收率缴纳增值税 |
| 普通住房 |
免征增值税 |
| 其他
城市 |
个人将购买不足2年的住房对外销售的 |
不必区分住房性质 |
按5%征收率全额缴纳增值税 |
| 个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 |
不必区分住房性质 |
免征增值税 |
5. 小微企业免税规定（2020年调整）
（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。
（2）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
6. 因服务中止或折让退还的销售额
纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
考点：进口货物应纳增值税的计算（★★）
纳税人进口货物，除另有规定外，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。
1. 进口非应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税税额）×税率
2. 进口应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税+消费税税额）×增值税税率
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