2020年初级会计职称考试 | 每日一练（12.13）

　【例题·单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关支出，不应计入委托加工物资成本的是(　　)。(2018年)

　　A.发出加工物资应负担的材料超支差异

　　B.由受托方代缴的消费税

　　C.企业支付给受托方的加工费

　　D.企业发出物资支付的运费

　　【答案】B

　　【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4000元。甲企业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为(　　)元。(2018年改编)

　　A.60000

　　B.65300

　　C.64000

　　D.61300

　　【答案】C

　　【解析】因收回W材料后直接用于出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，且加工费已取得增值税专用发票，其进项税额可以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000(元)。

　　【例题·多选题】增值税一般纳税企业委托加工的应税消费品收回后直接销售，下列各项中，应该计入应税消费品成本的有(　　)。(2016年)

　　A.支付加工费应缴纳的增值税

　　B.加工方代收代缴的消费税

　　C.支付的加工费

　　D.发出的委托加工原材料成本

　　【答案】BCD

　　【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。增值税一般纳税企业缴纳的增值税不计入资产成本。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费100万元，增值税税额13万元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。另付乙公司代扣代缴消费税15万元。下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是(　　)。(2017年改编)

　　A.借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　 　128

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　128

　　B.借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　13

　　——应交消费税　　　　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　C.借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 115

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　13

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　128

　　D.借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　 　113

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　【答案】C

　　【解析】收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入委托加工物资成本。

　　【例题·多选题】甲企业委托乙企业加工一批物资，支出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元(均不考虑增值税)。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续生产应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有(　　)。(2017年)

　　A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本

　　B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本

　　C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目

　　D.委托加工物资成本总额为105万元

　　【答案】ACD

　　【解析】甲企业委托加工物资的账务处理为：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　(100+3+2)105

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　【例题·判断题】企业向外单位发出加工物资，如果采用计划成本核算，在加工完成验收入库时，发现实际成本大于计划成本，则应按照其差额计入材料成本差异贷方。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】委托加工物资加工完成验收入库时的超支差异应计入借方，而不是贷方。

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