2013年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一(A卷)》考试真题及答案解析
2016年注册会计师综合阶段考试于8月27日举行，通常注册会计师历年真题是考生们备考时不可缺少的试题，考生通过对近几年真题的练习，能掌握每科的考试范围及考试重点和出题思路，对考生参考价值极大，以下是考呀呀会计网校小编为考生特别整理并发布“2013年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一(A卷)》考试真题及答案解析”，具体如下
2013年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一(A卷)》
考试真题及答案解析
资料(一)
A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。
A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×2年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：
|
A公司持股比例 |
|
|
||
|
公司名称 |
20×l年12月31日 |
20×2年12月31日 |
主要业务 |
注释 |
|
B公司 |
100% |
100% |
钢铁产品的生产和销售 |
(1) |
|
C公司 |
0 |
100% |
铁矿石的采购和销售 |
(2) |
|
D公司 |
不适用– |
100% |
钢铁产品的贸易 |
(3) |
|
E公司 |
100% |
60% |
设备维修服务 |
(4) |
(1)B公司的注册地为某西部城市，自20×1年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于20×2年收到多项政府补助及扶持资金。
(2)C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP系统进行升级，并自20×2年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。20×2年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。
(3)D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000万元。20×2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。
(4)E公司是A公司于20×1年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2000万元。20×2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司(非关联公司)。
20×2年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。
20×2年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业20×2年的营业收入普遍较20×1年下降超过15%。尽管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年业绩出现亏损。
由于20×2年末存在较多库存积压，A公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。
A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下：
金额单位：万元
|
项目 |
20×2年度（未审数） |
20×1年度（已审数） |
|
营业收入 |
7400000 |
8100000 |
|
利润总额 |
2000 |
50000 |
|
项目 |
20×2年12月31日 （未审数） |
20×1年12月31日 （已审数） |
|
存货 |
1700000 |
1000000 |
|
减：存货跌价准备 |
2000 |
2000 |
|
流动资产 |
3000000 |
3200000 |
|
流动负债 |
3400000 |
2700000 |
注册会计师乙针对A公司20×2年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：
1.沿用审计A公司20×1年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将A公司20×2年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。
2.考虑到C公司20×2年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。
3.考虑到D公司20×2年末资产总额在集团中所占比例小于10%，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。
资料(三)
审计项目组在审计过程中注意到以下事项：
1.20×2年1月31日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。20×2年1月31日(股权收购完成日)，C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元。A公司在20×2年1月合并财务报表中确认商誉1亿元。
2.20×2年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司的40%股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元，A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司20×1年实现净利润200万元，20×2年实现净亏损50万元，除按净利润的10%提取盈余公积外，E公司于20×1年和20×2年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。20×1年和20×2年A公司与E公司没有任何交易。20×2年12月31日，A公司在个别财务报表中将出售上述股权所收到的900万元全额冲减了长期股权投资成本，并对剩余的所持E公司长期股权投资继续采用成本法核算。在A公司20×2年度合并财务报表中，A公司继续将E公司作为子公司纳入合并范围。
3.A公司在编制20×2年度合并财务报表时，将C公司向B公司销售铁矿石所形成的内部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司从C公司购入的铁矿石尚有5亿元未投入使用而留存于B公司存货余额中，由此产生的该存货中包含的未实现内部销售利润为500万元。A公司在编制20×2年度合并财务报表时，对上述存货中包含的未实现内部利润，按照C公司的企业所得税适用税率25%确认了递延所得税资产125万元。
