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注册会计师《审计》预习考点:对应收账款实施函证程序

来源: 考呀呀网校 | 2020-04-05 18:40:00
【所属章节】注册会计师审计 第九章 销售与收款循环的审计
【知识点】对应收账款实施函证程序
【难易程度】☆☆☆
【重要程度】☆☆☆

应收账款的实质性程序

(四)对应收账款实施函证程序
1.函证决策
(1)注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。
(2)如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。
(3)如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。
3.函证的范围和对象
函证范围是由诸多因素决定的,主要有:
(1)应收账款在全部资产中的重要程度;
(2)被审计单位内部控制的有效性;
(3)以前期间的函证结果。
4.函证的方式
(1)积极的函证方式;
(2)消极的函证方式。
由于应收账款通常存在高估风险,且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定,因此,实务中通常对应收账款采用积极的函证方式。
5.函证时间的选择
(1)通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证;
(2)如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。
6.函证的过程
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函,但注册会计师应当对函证全过程保持控制。并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
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