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注册会计师《会计》易错易混点:持有至到期投资VS可供出售金融资产

    来源: 考呀呀网校 | 2021-05-15 06:23:22

1.定义:

(1)持有至到期投资的定义:

是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。

(2)可供出售金融资产的定义:

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

2.初级计量的对比:

持有至到期投资
可供出售金融资产
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量。(交易费用在持有至到期投资-利息调整科目中核算)
按公允价值和交易费用之和计量。(交易费用在可供出售金融资产—利息调整科目中核算)
借:持有至到期投资—成本(面值)
—利息调整(差额,或“借”)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
贷:银行存款
借:可供出售金融资产—成本(面值)
—利息调整(差额,或“借”)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款

3.后续计量的对比(分期付息,到期一次还本付息的情况):

后续计量
采用实际利率法,按摊余成本计量。
持有至到期投资的摊余成本=账面价值
借:应收利息(面值 X 票面利率)
贷:投资收益(摊余成本 X 实际利率)
持有至到期投资-利息调整(差额,或“借”)
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益(不考虑减值因素)
可供出售金融资产的摊余成本≠账面价值
借:应收利息(面值 X 票面利率)
贷:投资收益(摊余成本 X 实际利率)
可供出售金融资产—利息调整(差额)
公允价值正常变动:(上升)
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:其他综合收益

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

可供出售金融债券期末计息时,仍应按照上述方法计提利息,只是如果发生公允价值变动,需要在计息后再做一笔公允价值变动的会计分录。需要注意的是,可供出售金融债券的摊余成本≠账面价值,因为可供出售债券的摊余成本不包含公允价值变动。

4.处置的对比:

处置

售价与账面价值的差额计入投资收益。
借:银行存款等
持有至到期投资减值准备等
贷:持有至到期投资(成本、利息调整等)
投资收益(差额)
售价与账面价值的差额计入投资收益,同时将可供出售金融资产持有期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”。
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额)
借:其他综合收益
贷:投资收益


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