注册会计师《审计》高频考点：分析程序用作实质性程序

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(一)可以用作实质性程序的情形(掌握基本观点)

(二)分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素(重点)

(三)对特定认定的考虑

(四)对使用数据可靠性的要求(掌握基本观点)

(五)评价预期值的准确程度(掌握基本观点)

(六)对可接受的差异额的考虑(掌握基本观点)

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第三章审计证据的内容

【高频考点】用作实质性程序的分析程序(重点)

(一)可以用作实质性程序的情形(掌握基本观点)

当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

(二)分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素(重点)

1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性(即“对特定认定的考虑”);

2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性(即“对使用数据可靠性的要求”);

3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(即“评价预期值的准确程度”);

4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额(即“对可接受的差异额的考虑”)。

【解读】将分析程序用作实质性程序应当考虑的四个因素，将在以下(三)、(四)、(五)和(六)中展开。

(三)对特定认定的考虑

1.评估的重大错报风险(掌握基本观点)

鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。

2.针对同一认定的细节测试

在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

(四)对使用数据可靠性的要求(掌握基本观点)

数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：

1.可获得信息的来源。

数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。

2.可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。

3.可获得信息的性质和相关性。

4.与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。

(五)评价预期值的准确程度(掌握基本观点)

分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越高。

在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，应考虑下列主要因素：

1.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。通常预期各期的毛利率更具有稳定性。

2.信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。

3.财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)以及非财务信息(如已生产或已销售产品的数量)，以有助于运用分析程序。

(六)对可接受的差异额的考虑(掌握基本观点)

1.考虑重要性和计划的保证水平

可容忍错报越小，可接受的差异额越小;计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

2.考虑更多的审计证据

可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。

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