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注册会计师《职业能力综合测试》强化训练题

来源: 考呀呀网校 | 2021-03-08 11:58:31

简答题

1、中垦农业股份有限公司(以下简称中垦农业)系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司。中垦农业日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。丁伟注册会计师负责审计中垦农业2012年度财务报表。

资料一

2011年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标,董事会决议于2012年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

随着生态农业的重视和开展,2012年中垦农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力,耗费了大量的研发经费。

2012年,由于行业状况发生变化,银行授予中垦农业的银行信贷限额从2012年之前的3 500万元调减为800万元,历年的平均贷款金额为3 000万元。供应商也降低了中垦农业的信用额度,因此当年经营活动现金净流量变为负数。中垦农业销售方式主要采用赊销方式。

为了提高市场占有份额,2012年7月中垦农业召开临时股东大会批准更换了管理层,向新管理层下达了2012年至每年销售额增长不低于15%的目标,并出台了相应的奖惩制度。

2012年末,中垦农业的当地政府农业管理部门,根据收到的群众投诉和调查结果,可能对中垦农业作出停业整顿3个月的处理。

资料二:

丁伟注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制,部分内容摘录如下:

(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统,经仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)每月末进行存货盘点,仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理。

资料三

丁伟注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:

(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。

(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。

(3)注册会计师利用抽样技术,抽取若干份不良存货明细表,检查是否附有支持性的文件,询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值,检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。

<1> 、针对资料(一),假定不考虑其他条件,识别中垦农业2012年度财务报表层次存在的重大错报风险,为应对财务报表层次的重大错报风险,增加审计程序不可预见性的方式有哪些?

【正确答案】

      (1)财务报表层次的重大错报风险:

①行业环境的变化。该变化影响到银行对于企业偿债能力的判断,同时企业的经营模式采用赊销,往年贷款金额远远高于2012年度的银行信贷限额,对中垦农业的融资能力产生了重大影响,对于公司整体均产生广泛的影响。

②监管部门的调查。监管部门的调查严重影响企业正常生产经营活动,存在广泛、严重的重大错报风险。

③开发新产品。中垦农业在研发新型生态化肥方面投入较大,能否成功存在较大不确定性,对财务报表整体可能存在影响。

④管理层的更换。为了扩大市场占有份额,在2012年度中间更换了公司的管理层,新管理层可能变更会计政策或会计估计,进而影响财务报表。

(2)增加审计程序不可预见性的具体措施:

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。

③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

<2> 、针对资料(一),假定不考虑其他条件,识别中垦农业2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。

【正确答案】

        (1)因2011年生产量未达到董事会制定的目标,2012年更换了生产副总和生产经理,因关键管理人员的变化,很可能存在高估存货的风险(存货“存在”认定)。针对上述风险,应实施的审计程序包括:

①实施存货监盘程序。

②抽取本期一定数量的记账凭证,审查入账日期、品名、数量等是否与入库单、产量和工时记录、销售合同等一致。

(2)中垦农业2012年度发生较多的研究开发支出,对于资本化的开发阶段支出,存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险(财务报表“开发支出/无形资产”的“存在”认定;财务报表“管理费用”的“完整性”认定)。针对上述风险,应实施的审计程序包括:

①向有关技术人员了解各项研发项目的进展;检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料。

②检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。

③检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。

④检查各项支出是否与研究开发直接相关。

(3)向新任管理层下达2012年到每年销售额增长不低于15%的目标,存在提前确认收入及虚构销售业务的风险(财务报表“营业收入”项目“发生”的认定,“应收账款”项目的“存在”认定)。

针对营业收入存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序:

①以收入明细账为起点,追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证;

②检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则,前后期是否一致;

③通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据,将其与收入明细账进行核对;同时,从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证,与客户确认收货单据核对,以确定销售是否存在提前确认收入的现象。

针对应收账款存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序:

①对应收账款实施函证程序;

②检查期后收款情况。

<3> 、针对资料二的(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。

【正确答案】 (1)不存在。

(2)不存在。

(3)存在。

缺陷:①每月末存货盘点时,才根据发现的存货状况编制不良存货明细表;

②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析;

③确定需要调整存货价值时,会计主管直接安排人员进行调整。

理由:①每月末进行存货盘点,才考虑编制不良存货明细表,对于存货价值反映不及时,容易出现存货价值已经发生损失,而没有及时反映到财务报表中;

②将没有经过审核的不良存货明细表,直接交给其他部门的经理进行分析,缺乏审核制度,容易出现错误,也容易出现本身存货没有毁损,但是管理员多报损毁,贪污存货的情况;

③存货价值的调整需要经过复核和审批,没有经过复核可能存在错误,没有经过审批,容易出现舞弊。

改进建议:①建议增加非盘点时发现存货毁损时,仓库管理员编制不良存货明细表,随时反映存货状况的内部控制;

②建议增加审核制度,对于仓库管理员编制的不良存货明细表,经过仓库经理胡杰审批后交给其他相关部门经理进行分析;

③建议增加财务经理对存货价值调整的复核,并确定董事会审批的控制。

<4> 、针对资料三的(1)至(3)项,假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。

【正确答案】

      (1)未得到有效执行。理由:存在“未经授权的人员,利用仓库经理的代码进入系统操作”的问题,在系统安全上存在较大的隐患。

(2)未得到有效执行。理由:自动控制的系统模块存在缺陷,需要手工调整的介入,财务经理有权限直接输入,产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险。

(3)得到有效执行。

2、华海公司系中天会计师事务所的常年审计客户,由于2012年其业务性质和经营规模发生重大变化,中天会计师事务所考虑是否继续接受委托审计其2012年度财务报表以及审计收费等问题。

在连续审计的情况下,注册会计师考虑重新签订审计业务约定书的情况有哪些?

【正确答案】

下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:

①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

②需要修改约定条款或增加特别条款;

③被审计单位高级管理人员近期发生变动;

④被审计单位所有权发生重大变动;

⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

⑥法律法规的规定发生变化;

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

⑧其他报告要求发生变化。

<2> 、在重新签订业务约定书前,浩泰会计师事务所需要开展初步业务活动,该活动的内容包括哪些?目的是什么?

【正确答案】

         在重新签订业务约定书前,中天会计师事务所开展初步业务活动,内容包括:一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

初步业务活动的目的主要有三个:

第一,具备执行业务所需的独立性和能力;第二,不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项;第三,与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

<3> 、如果华海公司未支付审计2011年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2012年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。

【正确答案】 此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求华海公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

<4> 、假如在2012年度审计报告出具后华海公司仍未支付上期财务报表的审计费用,会计师事务所应当采取何种防范措施?

【正确答案】

         如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议,或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款,并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

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