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选取样本阶段（用于细节测试的货币单元抽样）
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第四章 审计抽样方法
【知识点】选取样本阶段（用于细节测试的货币单元抽样）
选取样本阶段（用于细节测试的货币单元抽样）
一、确定影响样本规模的因素
1.可接受的抽样风险
细节测试中可接受的抽样风险包括误受风险和误拒风险，注册会计师通常更关注误受风险。
在货币单元抽样中，注册会计师只控制误受风险，不控制误拒风险。
在传统变量抽样及非统计变量抽样中，注册会计师主要控制误受风险，也可能控制误拒风险。
2.可容忍错报
可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报，与样本规模反向变动。可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。
3.预计总体错报
预计总体错报与样本规模同向变动，不应超过可容忍错报。如果预期错报很高，对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。
运用职业判断确定预计错报时，应当考虑被审计单位的经营状况和经营风险，以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果，初始样本的测试结果，相关实质性程序的结果，以及相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化等因素。
4.总体规模
对于大规模总体而言，总体规模在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率，即当总体规模增加某个百分比时，为了保持抽样风险不变，样本规模增加的百分比远远低于总体规模增加的百分比。换言之，如果样本规模与总体规模同比例增加，意味着选取了过多的样本，降低了审计效率。
二、查表确定样本规模
注册会计师需要确定误受风险，计算可容忍错报与总体账面金额之比、预计总体错报与可容忍错报之比，查表确定货币单元抽样的样本规模。确定样本规模还应当运用职业判断和经验。
三、选取样本
货币单元抽样的选样方法包括随机选样和系统选样。
如果用系统选样法选取样本，首先用总体账面金额除以样本规模，得到样本间隔，并在第一个间隔中确定随机起点，然后从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取货币单元，再对包含被选取货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。
四、对样本实施审计程序
无法对选取的项目实施检查时，如未检查项目可能存在的错报不会改变对样本的评价结果，无需检查这些项目；反之，应当实施替代程序，获取形成结论所需的审计证据。选取的样本中可能包含未使用或无效的项目，考虑到这种可能性，注册会计师可能希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检查。
注册会计师还要考虑无法实施检查的原因是否影响计划的重大错报风险评估水平或舞弊风险的评估水平。
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