注册会计师《审计》高频考点：违反法律法规行为

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(一)与治理层沟通

(二)在审计报告中反映

(三)向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第十三章对舞弊和法律法规的考虑的内容

【高频考点】对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

(一)与治理层沟通

1.沟通的总体要求

2.沟通的方式

3.对故意和重大的违反法规行为的沟通要求

4.怀疑涉及管理层或治理层时的沟通要求

1.沟通的总体要求

除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

2.沟通的方式

(1)通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿。

(2)如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。

3.对故意和重大的违反法规行为的沟通要求

如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会汁师应当就此尽快向治理层通报。

4.怀疑涉及管理层或治理层时的沟通要求

(1)如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

(2)如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报做出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。

(二)在审计报告中反映

1.考虑违反法规行为的影响

2.考虑审计范围受到限制的影响

1.考虑违反法规行为的影响

(1)如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。

(2)如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

(3)如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

2.考虑审计范围受到限制的影响

(1)来自被审计单位的限制

(2)其他条件的限制

(1)来自被审计单位的限制

如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

(2)其他条件的限制

如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。

(三)向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为

1.考虑是否向监管机构和执法机构报告

2.针对严重违反法律法规的行为的报告

3.考虑征询相关的法律意见

1.考虑是否向监管机构和执法机构报告

如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。

2.针对严重违反法律法规的行为的报告

(1)报告严重违反法律法规的行为

注册会计师应当了解相关法律法规是否要求报告严重违反法律法规的行为。例如，商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与“洗钱”行为。

(2)考虑报告方式、时间和对象

针对严重违反法律法规的行为，注册会计师应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告。

3.考虑征询相关的法律意见

如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。

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