需要特别考虑的重大错报风险_注册会计师审计每日攻克一考点及习题

每日一考点：需要特别考虑的重大错报风险

一、特别风险的含义

特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

二、确定特别风险时至少应考虑的事项（关键词）

(1)风险是否属于舞弊风险;

(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;

(3)交易的复杂程度;

(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易;

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

三、非常规交易和判断事项导致的特别风险

1.非常规交易

2.判断事项

1.非常规交易

(1)非常规交易的定义

非常规交易，是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

(2)非常规交易的特征(关键词)

①管理层更多地干预会计处理(舞弊态度或借口因素，请链接教材表13-1);

②数据收集和处理进行更多的人工干预;

③复杂的计算或会计处理方法;

④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

2.判断事项(关键词)

(1)判断事项通常包括作出的会计估计;

(2)重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因：

①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

四、考虑与特别风险相关的控制（关键词）

(1)了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

(2)对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行;

(3)由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

每日习题

【单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是(　　)。

A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

【解析】选项B错误，如果注册会计师了解到与特别风险相关的控制的设计是合理的但没有得到执行，或者特别风险的控制本身的设计是无效的或缺乏必要的控制，则无需进行控制测试;选项C错误，注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，不一定需要进行细节测试;选项D错误，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

【答案】A

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