注册会计师《会计》高频考点：同一控制企业合并下合并报表的编制

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同一控制企业合并下合并报表的编制

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本知识点属于《会计》科目第十八章合并财务报表的内容

【高频考点】同一控制企业合并下合并报表的编制

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销?

①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。

合并资产负债表　　 2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合 计	抵 销	合并数
货币资金	400	100	500		500
长期股权投资	100		100	-100	0
其他资产	500		500		500
资产总计	1 000	100	1 100	-100	1 000
负债合计	400	0	400		400
实收资本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利润	100	0	100		100
所有者权益合计	600	100	700	-100	600
负债和所有者权益总计	1 000	100	1 100	-100	1 000

②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。图示如下：

合并资产负债表　　　　　　　　2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合计	抵销	合并数
货币资金	400	100	500		500
长期股权投资	100		100	-100	0
其他资产	500		500		500
资产总计	1 000	100	1 100	-100	1 000
负债合计	400	0	400		400
实收资本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利润	100	0	100		100
所有者权益合计	600	100	700	-100	600
负债和所有者权益总计	1 000	100	1 100	-100	1 000

③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销，并同时确认少数股东权益。图示如下：

合并资产负债表

2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合计	抵销	合并数
货币资金	420	100	520		520
长期股权投资	80		80	-8

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