2020年注册会计师《审计》备考每日一练(3.3)

1.【多选题】针对下列被审计单位制定的内部控制中，注册会计师认可的有( )。(第九章 销售与收款循环的审计)

A.只有附有装运凭证、销售发票才能够登记主营业务收入明细账

B.销售发票应事先连续编号

C.应收账款记账员定期向客户寄送对账单

D.记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离

2.【多选题】下列注册会计师针对被审计单位销售与收款循环的重大错报风险的评估的说法中，恰当的有( )。(第九章 销售与收款循环的审计)

A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.注册会计师通过了解被审计单位销售模式和业务流程、收入确认的具体原则等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报

C.注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊低估收入，从而低估利润的风险

D.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生

3.【多选题】被审计单位管理层为了降低税负而采取的收入确认舞弊手段包括( )。(第九章 销售与收款循环的审计)

A.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入

B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

C.所售商品满足收入确认条件时，不确认收入而将收到的货款作为负债挂账

D.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入

4.【多选题】注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可进行的测试有( )。(第九章 销售与收款循环的审计)

A.复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目

B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

C.检查应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

D.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对

5.【多选题】下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。(第九章 销售与收款循环的审计)

A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B.对应收账款余额实施函证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

参考答案

1.【答案】ABD。

解析：应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

【知识点】销售与收款循环的相关内部控制

2.【答案】ABD。

解析：选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。

【知识点】收入确认可能存在舞弊风险的迹象

3.【答案】ABC。

解析：选项C属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形，会增加税负。

【知识点】降低税负的收入确认舞弊手段

4.【答案】ABCD。

解析：选项ABCD都可以实现“被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客”这一目标。

【知识点】细节测试的方向

5.【答案】ABCD。

解析：选项A，是逆查，为营业收入发生认定提供证据;选项B、C，应收账款的存在通常伴随着营业收入的发生，因此可以为营业收入发生认定提供证据;选项D，调查客户的真实性和相关活动可以为营业收入的真实性提供证据。

【知识点】营业收入的实质性程序

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