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注册会计师《会计》知识点:长期股权投资初始计量

来源: 考呀呀网校 | 2020-10-03 06:00:32
【所属章节】
《会计》第八章 长期股权投资与企业合并
【知识点】长期股权投资初始计量
【例题 计算分析题】甲公司、乙公司2×12年度和2×13年度的有关交易或事项如下:
2×12年6月12日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下:
(1)以评估后的2×12年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础,甲公司以7600万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响;协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项,并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
(2)2×12年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为44000万元。
(3)2×12年7月至12月,乙公司利润表中实现净利润2400万元,其他综合收益增加600万元(可转损益),按照投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的乙公司净利润为1640万元。2×13年1月至6月乙公司利润表中实现净利润3200万元,按照投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的乙公司净利润为2840万元,未发生其他所有者权益变动。
(4)2×13年5月10日,甲公司与乙公司的股东B签订协议,甲公司以一宗土地使用权作为对价购买B持有的乙公司40%股权并对其实施控制(非同一控制下的企业合并)。2×13年5月28日该协议获批准。2×13年7月1日,甲公司与B办理完成了土地使用权变更手续,当日该项土地使用权账面价值17600万元,公允价值28400万元。
(5)2×13年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元,原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为9000万元。
假定:不考虑相关税费及其他因素的影响。
要求:
(1)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资2×12年7月至12月应确认的投资收益及该项投资2×12年12月31日的账面价值;
(2)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资2×13年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2×13年6月30日的账面价值;
(3)计算甲公司2×13年7月1日取得乙公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值以及甲公司因该项交易应确认的收益;
(4)计算甲公司在编制购买日2×13年7月1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额:①投资收益;②购买日长期股权投资的金额;③商誉。
【答案】
(1)2×12年7月至12月个别报表应确认的投资收益=1640×15%=246(万元);
2×12年12月31日个别报表该项长期股权投资账面价值=7600+246+600×15%=7936(万元);
(2)2×13年1月至6月个别报表应确认的投资收益=2840×15%=426(万元);
2×13年6月30日个别报表该项长期股权投资账面价值=7936+426=8362(万元);
(3)2×13年7月1日取得乙公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值=8362+28400=36762(万元);
2×13年7月1日甲公司因该项交易应确认的收益=28400-17600=10800(万元);
(4)甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的项目:
①投资收益=(9000-8362)+(600×15%)=638+90=728(万元);
②购买日应抵销长期股权投资的金额=9000+28400=37400(万元);
③商誉=37400-60000×(15%+40%)=4400(万元)。
【解题思路】
(1)
①权益法核算的长期股权投资,首先应考虑初始投资成本的调整,本题这里初始投资成本7600万元,大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额6600万元(44000×15%),故不调整初始投资成本;
②对于权益法核算的长期股权投资,如果投资时被投资方相关资产和负债账面价值与公允价值不等,或者存在内部交易,我们应该以调整以后的净利润确认投资收益,本题这里直接给出了按照投资日公允价值计算的净利润1640万元和2840万元,那么应该以这个金额计算确认投资收益,而不是乙公司个别财务报表计算实现的净利润金额;
③持有期间乙公司其他所有者权益变动,我们应该按照持股比例确认对应份额。最终经过上述调整以后的长期股权投资是其账面价值金额;
(2)以非现金资产再次追加投资形成非同一控制下企业合并,应以付出非现金资产的公允价值作为新增投资成本,付出无形资产的公允价值28400万元和其账面价值17600万元的差额计入处置无形资产损益营业外收入当中。
原权益法核算下的长期股权投资与购买日的账面价值+新增对价的公允价值=购买日长期股权投资的初始投资成本。
(3)合并财务报表对原投资应按购买日的公允价值重新计量,其公允价值与账面价值的差额计入投资收益;
因此合并财务报表的合并成本=原投资于购买日的公允价值+新增对价的公允价值,同时需要将原投资权益法下确认的其他综合收益(可转损益部分)转出,视同将原投资对外出售的思路理解。
商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。
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