注册会计师《审计》冲刺考点：询证函的设计

【内容导航】 (一)总体要求 (二)设计询证函需要考虑的因素 (三)积极与消极的函证方式 【所属章节】 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据的内容 【知识点】询证函的设计 (一)总体要求 1.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认 2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序 (二)设计询证函需要考虑的因素 在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括： (1)函证的方式：积极式函证和消极式函证 (2)以往审计或类似业务的经验 (3)拟函证信息的性质 (4)选择被询证者的适当性 (5)被询证者易于回函的信息类型 (三)积极与消极的函证方式 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式的分类

方式	含义	特点
列明拟函证信息	在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确	询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认
不列明拟函证信息	在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息	可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序

2.消极的函证方式 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： (1)重大错报风险评估为低水平; (2)涉及大量余额较小的账户; (3)预期不存在大量的错误; (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

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