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注册会计师《会计》知识点:存货盘亏或毁损的处理

来源: 考呀呀网校 | 2020-10-05 03:02:58
【所属章节】
《会计》科目第三章 存货
【知识点】存货盘亏或毁损的处理
【例题计算分析题】飞翔公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,材料采用实际成本进行日常核算。该公司3月末结存存货的成本为200万元,全部为A产品。4月份发生如下经济业务:
(1)购买原材料甲一批,增值税专用发票上注明的价款为360万元,增值税税额为61.2万元,飞翔公司已开出商业承兑汇票一张。该原材料已验收入库。
(2)销售A产品一批,销售价格为200万元(不含增值税税额),实际成本为160万元(未计提存货跌价准备),提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该项销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用4万元,均用银行存款支付。
(3)在建工程(厂房)领用外购原材料甲一批,该批原材料实际成本为40万元,应由该批原材料负担的增值税税额为6.8万元。
(4)本月领用原材料甲用于生产A产品,该原材料成本为140万元,生产过程中发生加工成本20万元,均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为160万元,月末无在产品。
(5)月末发现盘亏原材料甲一批,经查属自然灾害造成的毁损,已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为20万元,增值税税额为3.4万元。
要求:
(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算飞翔公司4月月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位)。
【答案】
(1)编制相关的会计分录:
借:原材料                      360
应交税费——应交增值税(进项税额)       61.2
贷:应付票据                    421.2
借:应收账款                     234
贷:主营业务收入                   200
应交税费——应交增值税(销项税额)        34
借:主营业务成本                   160
贷:库存商品                     160
借:销售费用                      4
贷:银行存款                      4
借:在建工程                     40
贷:原材料                      40
借:应交税费——待抵扣进项税额           2.72
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)     2.72
第13个月抵扣:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)       2.72
贷:应交税费——待抵扣进项税额           2.72
借:生产成本                     140
贷:原材料                      140
借:生产成本                     20
贷:应付职工薪酬                   20
借:库存商品                     160
贷:生产成本                     160
借:待处理财产损溢                  20
贷:原材料                      20
借:营业外支出                    20
贷:待处理财产损溢                  20
4月末库存原材料甲的成本=360-40-140-20=160(万元)
库存A产品的成本=200-160+160=200(万元)。
(2)4月末资产负债表中“存货”项目的金额=160+200=360(万元)。
【解题思路】本题中需要关注以下几点:
引起存货盘亏或毁损的各种原因 净损失的会计处理 增值税的会计处理
正常原因 因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失 计入管理费用 进项税额转出
计量收发差错等原因 计入管理费用 进项税额不予转出
非常原因 自然灾害等非常原因 计入营业外支出 进项税额不予转出
计入营业外支出或者管理费用的金额=毁损材料的成本(如果需转出进项税额,还需加上进项税额转出的金额)-由过失人赔偿的损失-收回的残料净值等。
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