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进口环节增值税的征收
【所属章节】
第二章 增值税法
【知识点】进口环节增值税的征收
进口环节增值税的征收
【知识点一】进口环节增值税的征收范围及纳税人
(一)进口环节增值税的征税范围
(新增)自6月1日起，对申报进口监管方式为1500(租赁不满一年)、1523(租赁贸易)、9800(租赁征税)的租赁飞机(税则品目：8802),海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。
2.从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策。
(二)进口环节增值税的纳税人
1.一般规定：进口货物的收货人(承受人)或办理报关手续的单位和个人。
2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
3.购买跨境电子商务零售进口商品：
(1)纳税义务人：购买的个人。
(2)代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。
【知识点二】进口环节增值税的适用税率
1.同国内货物税率：16%、10%
【提示】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。
(新增)但是对进口抗癌药品，自5月1日起，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自3月1日起，减按3%征收进口环节增值税。
2.对跨境电子商务零售进口商品：16%、10%
但单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。
【知识点三】进口环节增值税应纳税额计算
一、进口环节增值税计税依据——组成计税价格
组成计税价格=关税完税价格+关税+(消费税)
应纳税额=组成计税价格×税率
二、纳税人在计算进口货物的增值税时应该注意以下问题：
1.进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括进口环节已纳消费税税额。
2.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即在计算进口环节的应纳增值税税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。
3.一般贸易下进口货物：
关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体要求见第七章“关税法和船舶吨税法”。
4.跨境电子商务零售进口商品：实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格。
限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收。
(新改)完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。P371
【解析】限值以内：单次交易限值为人民币5000元以内，个人年度交易限值为人民币26000元以内。
【知识点四】进口环节增值税的管理
一、法律依据：依据《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。
二、进口货物的增值税由海关代征，管理规定：
1.纳税义务发生时间：为报关进口当天;
2.纳税地点：为进口货物报关地海关;
3.纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。
三、跨境电子商务零售进口商品：
1.由海关代征进口税金。
2.自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。
3.跨境电子商务零售进口商品购买人(订购人)的身份信息应进行认证;未进行认证的，购买人(订购人)身份信息应与付款人一致。
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