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(一)销售额的具体内容
(二)特殊销售方式下的销售额(掌握)
(三)按差额确定销售额
(四)视同销售货物和发生应税行为的销售额
【所属章节】
本知识点属于《税法》科目第二章增值税法的内容
【高频考点】增值税销项税额的计算
纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时，按照销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式如下：
销项税额=销售额×税率
【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。
价格构成公式：价格=成本+利润+税金(价内税)
价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。
价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。
在具体运算时，销售额可分为四类：
一般销售方式下的销售额;
特殊销售方式下的销售额;
按差额确定销售额;
视同销售的销售额。
另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。
销售额的类别情况
| 销售额的类别 |
适用情况 |
| 一般销售方式下的销售额 |
包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额
销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额
销售额=含增值税销售额÷（1+税率） |
| 特殊销售方式下的销售额 |
采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、销售已使用过的固定资产的税务处理 |
| 按差额确定销售额 |
金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、“营改增”应税服务差额计税等 |
| 视同销售的销售额 |
按照规定的顺序来确定销售额 |
(一)销售额的具体内容
销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【归纳1】销售额的一般规定：
| 销售额中包含的项目 |
销售额中不包含的项目 |
| （1）向购买方收取的全部价款
（2）向购买方收取的价外费用
（3）消费税等价内税金 |
（1）向购买方收取的销项税额
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）
（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 |
【提示】销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算：
增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。
| 视为含税收入的主要情况 |
换算公式 |
| （1）商业企业零售价
（2）价税合并收取的金额
（3）价外费用
（4）包装物的押金 |
销售额=含增值税销售额÷（1+税率） |
(二)特殊销售方式下的销售额(掌握)
1.采取折扣方式销售
注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。
①折扣销售(商业折扣)
特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。
折扣销售(商业折扣)的税务处理规则：
符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。
折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除。
3.采取还本销售方式销售
【举例】
正常销售电脑：售价0.6万元/台
还本销售电脑：售价2万元/台，5年后还本2万元
销售额算哪一个?
0.6万元?2万元?0?2万元在5年里的利息?
【规定】还本销售方式下销售额的确定：销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
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