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《会计》第十四章 所得税
【知识点】递延所得税资产
【例题.计算分析题】甲公司2×13年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)2×13年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)2×13年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年，折旧方法及预计净残值与会计相同。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)2×13年1月1日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)2×13年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。该商誉系2×12年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2×11年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×13年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2×13年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，分别编制甲公司2×13年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
事项(1)，纳税调减金额=6000×40%-2000=400(万元)。
事项(2)，A设备账面价值=480-480/10=432(万元)，计税基础=480-480/16=450(万元)，确认递延所得税资产=(450-432)×25%=4.5(万元)。纳税调增金额为18万元。
事项(3)，纳税调减金额=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(万元)
事项(4)，商誉账面价值=3200-120=3080(万元)，计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=(3200-3080)×25%=30(万元)。纳税调增金额为120万元。
事项(5)，投资性房地产账面价值=600+100=700(万元)，计税基础=600-600/20×2=540(万元)，递延所得税负债余额=(700-540)×25%=40(万元)，递延所得税负债期初余额=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(万元)，本期确认递延所得税负债=40-20=20(万元)。纳税调减金额=50+600/20=80(万元)。
2×13年应交所得税=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(万元)，确认递延所得税资产=4.5+30=34.5(万元)，确认递延所得税负债为20万元。
借：所得税费用 168.75
递延所得税资产 34.5
贷：应交所得税 183.25
递延所得税负债 20
【解题思路】事项1，权益法核算下的长期股权投资，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响;所以对于采用权益法核算的长期股权投资在长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
事项2，该固定资产会计上按照10年的使用年限采用年限平均法计提折旧，而税法上按照16年的使用年限计提折旧，所以本期会计折旧比税法折旧高，本期计算应交所得税时，需要纳税调增这部分金额，而因为会计折旧高于税法折旧，导致会计的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
事项3，企业自行研发形成的无形资产，不符合资本化的金额加计50%扣除，即计算应交所得税纳税调减，形成无形资产，按照成本的150%摊销，即摊销部分也需要加计50%纳税调减，而计税基础=账面价值×150%，资产的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因为无形资产初始确认时借：无形资产
贷：研发支出，不涉及损益类科目，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
事项4，非同一控制下合并合并形成的商誉，在应税合并下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性暂时性差异，应确认相关的递延所得税影响。
事项5，甲公司的投资性房地产以公允价值计量，期末的账面价值按照公允价值计量，本期公允价值变动50万元使账面价值大于计税基础50万元，本期新增应纳税暂时性差异50万元，需要确认递延所得税负债，同时因为会计上采用公允价值计量，不计提折旧，但是税法需要对该投资性房地产计提折旧，折旧金额=600/20=30(万元)，该税法折旧使账面价值大于计税基础30万元，又产生了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。
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