(一)纳税人——基本规定：企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【特别关注】
(1)企业所得税纳税人的标准:是否具有法人资格;
(2)个人独资企业和合伙企业不具备法人资格，因此不是企业所得税的纳税人。
类型——居民企业和非居民企业
划分标准——登记注册地标准或实际管理机构所在地标准
| 纳税人类型 |
具体情况 |
| 居民企业 |
依法在中国境内成立的企业（即注册地在境内） |
| 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（即注册地在境外，但实际管理机构在境内） |
| 非居民企业 |
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 |
| 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 |
【解读】
(1)合伙企业是以合伙人为纳税主体。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人的，缴纳企业所得税。
(2)纳税人的划分标准为登记注册地标准和实际管理机构所在地标准，二者满足其一即为居民企业。
(3)实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
(4)在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
①管理机构、营业机构、办事机构;
②工厂、农场、开采自然资源的场所;
③提供劳务的场所;
④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
【提示】在中国境内从事生产经营活动的机构、场所与设在中国境内的实际管理机构完全不同，影响到纳税人身份的确定。
(5)非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，判断居民企业的标准有( )。
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
【答案】AD
【解析】判断居民企业的标准是登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。
【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中属于非居民企业的是( )。
A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业
【答案】C
【解析】选项ABC：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。选项D：不属于我国企业所得税的纳税人，不在我国缴纳企业所得税。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有( )。
A.有限责任公司
B.股份有限公司
C.个人独资企业
D.合伙企业
【答案】CD
【解析】个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。
(二)征税对象与所得来源地的确定
★1.征税对象
企业所得税的征税对象是指纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。
居民企业——来源于中国境内外的所得
非居民企业：
①来源于中国境内的所得;
②发生在境外但与其在境内所设机构、场所有实际联系的所得。
【解读】
(1)居民企业——负有无限纳税义务;
(2)非居民企业：
①在中国境内设立机构、场所的——境内所得+境外所得(仅限于与设在中国境内的机构、场所有实际联系的部分)——有条件的有限纳税义务;
②未在中国境内设立机构、场所的——境内所得——无条件的有限纳税义务。
★2.所得来源地的确定
| 所得类型 |
所得来源的确定 |
| 销售货物所得 |
按照交易活动发生地确定 |
| 提供劳务所得 |
按照劳务发生地确定 |
| 转让财产所得 |
不动产转让所得 |
按照不动产所在地确定 |
| 动产转让所得 |
按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 |
| 权益性投资资产转让所得 |
按照被投资企业所在地确定 |
| 股息、红利等权益性投资所得 |
按照分配所得的企业所在地确定 |
| 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 |
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 |
| 其他所得 |
由国务院财政、税务主管部门确定 |
(三)税率
| 种类 |
税率 |
适用范围 |
| 基本税率 |
25% |
①居民企业
②在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 |
| 优惠税率 |
20% |
符合条件的小型微利企业 |
| 15% |
国家重点扶持的高新技术企业 |
| 预提所得税税率 |
20%
（减按10%征收） |
①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
②在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 |
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