【知识点】不得抵扣增值税进项税额的具体处理方法
(1)第一类，购入时不予抵扣
【例题】1月，某企业(增值税一般纳税人)购入一批材料用于本企业职工食堂建设，取得增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税额。
【提示】在现实中，纳税人往往先对上述17000元计入增值税进项税，以体现发票记录的完整内容;再作进项税转出，将税金计入采购成本，以体现严格遵守了不得抵扣进项税的规则。会计处理后，该批材料采购成本为117000元。
第二类，已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额——作进项税额转出处理
进项税额转出有常见的四种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转出法、比例计算转出法和净值折算转出法。
(1)直接计算进项税额转出的方法——适用于外购材料、不动产在建工程的非正常损失、改变用途等
【例题】某企业(增值税一般纳税人)将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利，账面成本10000元，则需要作进项税额转出=10000×17%=1700(元)。
【例题】某企业(增值税一般纳税人)6月开始一项不动产建造，在建工程发生全部进项税80万元，已抵扣进项税48万元，待抵扣进项税32万元，2月，该在建不动产因重大火灾事故焚毁。不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，其待抵扣进项税额不得抵扣。因此该企业应转出已抵扣的进项税48万元，和待抵扣进项税32万元一并计入财产损失。
(2)还原计算进项税额转出的方法——适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等
【例题】某企业(增值税一般纳税人)因管理不善，导致一批以前期间向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本10940元(含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票)，其转出的进项税额为：(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。
(3)比例计算进项税额转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失;兼营不得抵扣进项税的项目
【例题】某服装厂(增值税一般纳税人)外购比例60%，某月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税额：20000×60%×17%=2040(元)。
(4)净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等
教材64页公式：
不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率
不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
教材66页公式：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
【例题】某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因火灾毁损，已抵扣进项税29.7万元，待抵扣进项税19.8万元，不动产净值425万元，则需要转出的进项税：
(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(万元)。
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