一、禁止的情形
如果审计项目组前任合伙人、前任成员加入审计客户，担任董、高、特，并且与会计师事务所仍保持重要交往，将因密切关系或外在压力产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
【提示】审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董、高、特，必须杜绝与事务所的重要交往，包括一切经济利益关系。
二、前任合伙人加入潜在客户
如果会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
三、与审计客户协商受雇于该客户
(1)如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。
(2)会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。
(3)在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
①将该成员调离审计项目组。
②由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。
四、前任合伙人加入属于公众利益实体的审计客户
如果会计师事务所的前任合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董、高、特，将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
为了降低对独立性的不利影响，职业道德守则分别从关键审计合伙人、前任高级合伙人、因企业合并原因导致前任关键审计合伙人加入审计客户三种情况讨论防范措施。
【提示】关键审计合伙人，是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
(1)关键审计合伙人加入审计客户担任董、高、特的冷却期要求
如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董、高、特，将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。
(2)前任高级合伙人加入审计客户担任董、高、特的冷却期要求
前任高级合伙人离职已超过12个月。
(3)因企业合并导致前任关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位，对前任关键审计合伙人无冷却期要求。
【提示】因企业合并，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董、高、特，如下图所示。
如果同时满足下列条件，则不被视为独立性受到损害：
①当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并。
②前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要)。
③前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动。
④已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。
每日习题
ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司X公司度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况：
(1)A注册会计师持有X公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。
(2)ABC事务所由于长期购买X公司食品，获得了VIP会员资格。相比其他普通顾客来说，ABC事务所购买食品时可获得更多的优惠。
(3)B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任X公司独立董事。
(4)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导，并对其行为负责。
(5)项目组成员D的父亲是X公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，ABC事务所指派D加入审计项目组。
(6)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了X公司出售的闲置公寓房一套。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出上述事项是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
正确答案：
| 事项序号 |
是否符合（违反/不违反） |
理由 |
| （1） |
违反 |
母亲属于主要近亲属，A注册会计师的母亲持有审计客户的股票，属于直接经济利益，会对独立性产生非常严重的不利影响 |
| （2） |
不违反 |
ABC事务所取得X公司VIP会员资格是按正常的商业程序获得的，与X公司作为ABC事务所的审计客户无关 |
| （3） |
违反 |
事务所的前合伙人担任审计客户的董事，并从事务所获得非固定金额的报酬或福利，将产生非常严重的不利影响 |
| （4） |
违反 |
指导客户的员工并对其行为负责属于代行管理层职责。承担管理层职责将对C注册会计师的独立性产生无法防范的严重不利影响 |
| （5） |
违反 |
D的父亲担任X公司副总经理，属于审计客户的高级管理人员，无论其工作内容是否与财务报表直接相关，D都不应加入审计项目组 |
| （6） |
违反 |
该交易金额对E注册会计师及其主要近亲属而言较大且性质特殊，可能因自身利益对独立性产生不利影响 |
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