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注册会计师备考:材料存货的期末计量三步走

来源: 考呀呀网校 | 2020-09-30 16:38:59
对材料成本期末计量规则不太熟悉的小伙伴们,是否觉得材料成本期末计量很乱,做起题来觉得题目信息量太大,有材料成本、材料售价,又有产品成本、产品售价,最要命的还有合同价与市场价,到底要用哪个价格哪个成本?有没有一团麻的赶脚。
不用担心,小编今天要为大家梳理材料成本期末计量的解题思路,即分用途=>看产品=>计算可变现净值,希望对大家拨开迷雾有所帮助。
材料存货期末计量的粗原理是,评估材料在当前状态与现行市场条件下,能够为企业带来的价值。如果材料当前状态/现行市场不佳,使得材料能够为企业带来的价值不能够覆盖企业为其支付的成本,那么我们就需要修改该材料在企业账上的价值,以体现材料当前对企业的真实价值。
现在,我们以这个思路为前题,开始存货期末计量的三步走:
首先,我们需要区分期末材料存货的用途。
给大家举一个例子:香蕉可以用于直接出售,也可以用来制作水果拼盘,同样是原材料香蕉,如果用于直接出售,香蕉皮如果皱了或是长斑点了,则会影响销售价格;但若是用于制作水果拼盘,只要是果肉完好,完全不影响拼盘的售价。因此,用途不同的存货,我们在评估其价值的时候,需要区别对待。
因此,我们评估期末存货时首先要做的,是依用途将存货区分为:用于直接出售的存货, 和用于生产产品的存货。
1、如果材料存货用于生产产品,则需要看看所生产的产品有没有发生减值:
若产品没有减值,材料依当前成本计量即可。
看到这里,大家是否又要开始分神啦?敲黑板!我们再来一个例子:一把专门用于制作香蕉拼盘的香蕉进货价格为10元,直接出售的零售价是20元,加工后香蕉拼盘的售价是35元。若香蕉放太久了,品相不佳,售价下降为9元,别紧张,其实对我们并无影响,因为香蕉直接出售的价格并未影响香蕉拼盘的价格,将现有的香蕉制作成拼盘仍然可以获得与先前相同的利润。
若产品发生减值,需要将该材料依可变现净值计量。此时,材料的可变现净值①=产品估计售价-加工成产品至完工估计要发生的成本-产品出售预计的销售费用和相关税费。
接上一个例子,如果香蕉拼盘的销售价格下降成15元,制作香蕉拼盘需要再花费相关人工2元,相关宣传费用与税费4元,那么此时,这把香蕉的可变现净值将变成15-2-4=9元,也就是说,这把香蕉将来加工成拼盘会亏损10-9=1元,那么我们需要为它计提1元的减值准备。
2、如果该材料存货用于直接出售,则需要将该材料依成本与可变现净值孰低进行计量。此时,材料的可变现净值②=材料估计售价-材料出售预计的销售费用和相关税费。
香蕉的例子,若这把香蕉市场的零售价下降成了9元,而卖这把香蕉还需要交场地费1元,相关税费0.5元,此时这把香蕉的可变现净值=9-1-0.5=7.5元。也就是说,出售这把香蕉将会亏损10-7.5=2.5元,那么我们需要为它计提2.5元的减值准备。
同样,若香蕉市场零售价仅下降成15元,卖这把香蕉还需要交场地费1元,相关税费1元,此时这把香蕉的可变现净值=15-1-1=13元。也就是说,出售这把香蕉仍有盈利13-10=3元,此时,香蕉存货期末仅需依原始成本10元进行计量。
下面,我们再来说说售价。对于估计售价,需要留意是否有销售合同,若存在销售合同,则依合同价格确定,若无相应的销售合同,或是持有金额大于合同金额,则依市场价格,或对超出合同部分依市场价格计算。
同样举香蕉的例子,如果这把香蕉已经与客人谈好,售价为15元,预付款已交且不可退货,那么,无论香蕉的市场价格如何波动,对这把香蕉而言,都可以卖到15元,减去相关销售费用与税费后的可变现净值都是13元,不会发生减值。因此,是否有固定的合同价格,也是必须要考虑的因素。
为加深大家的记忆,小编为大家归纳出以下流程图:
最后,我们再用例题巩固一下以上知识点:12月31日,A公司库存原材料X材料有50吨,实际成本为10万元/吨。该材料有20吨已与B公司签订不可撤销的销售合约,售价12万元每吨,预计销售将产生相关销售费用与税费约1万元每吨;其余30吨计划用于生产Y产品,Y产品的正常市场售价为400万元,因技术升级产品迭代,Y产品的市场售价下降为360万元,预计加工成Y产品还需要产生加工费用60万元,销售税费10万元。
在本例中,首先,我们需要将50吨产品依用途分为两部分,用于直接销售的20吨,以及用于生产X产品的30吨,分别进行分析。
其次,对于计划用于进一步加工成Y产品的材料,我们需要首先分析加工成的最终产品是否发生减值,在本例中,由于Y产品期末销售价格下跌,发生减值,故需要进一步计算30吨X材料的可变现净值①=360-60-10=290万元,该30吨X材料需要计提的减值准备金额=30*10-290=10万元。
对于计划用于直接销售的20吨材料,由于材料可变现净值②=12-1=11万元/吨,大于材料成本,该20吨材料将依原材料成本进行计量。
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