多项选择题
1、下列各项中，构成错报的有( )。
A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
【答案】ABC
【解析】选项D不正确，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
2、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有( )。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.被审计单位管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
【答案】ABCD
【解析】在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求(选项A);(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(选项B);(3)了解管理层如何作出会计估计(含会计估计所依据的数据)(选项C、D)。
3、在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。
A.高度依赖判断的会计估计
B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
【答案】AB
【解析】选项A、B恰当。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子(4种情况)很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计(选项A); (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计; (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项B)。
4、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计
【答案】ABCD
【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项A);(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B);(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项C);(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项D)。
5、在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有( )。
A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法
B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的
C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的
【答案】CD
【解析】注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项A错误。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项C正确);(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的(选项B错误)。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项D正确
6、在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。
A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露
【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列关联方书面声明：(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易(选项A、B);(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露(选项C、D)。
7、根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段
B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的
C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见
D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。
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