单项选择题
1、如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是()。
A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
【答案】D
【解析】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试，所以选项D错误。
2、下列有关存货监盘的说法中，错误的是()。
A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作
B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出，入库单据编号，用于执行截止测试
C.如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行
D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时，毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据
【答案】A
【解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围。
多项选择题
1、下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。
A.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
B.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序
D.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘
【答案】A
【解析】选项B中，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险;选项C中，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D中，存货监盘程序中主要采用的程序除了观察外，还包括检查程序。
2、下列有关存货监盘的说法中，正确的有()。
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
【答案】AB
【解析】选项C中，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险，确定适当的监盘地点，而非覆盖所有存放地点;选项D中，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。本题非常经典，每一个选项都值得细细推敲，均可以命制简答题。
3、针对被审计单位提供的存货存放地点清单的完整性，下列注册会计师拟执行的程序中，恰当的有()。
A.询问被审计单位除管理层以外的营销人员
B.检查被审计单位存货的出、入库单以确定是否存在被审计单位尚未告知的仓库
C.检查费用支出明细账中与仓库租赁相关的项目
D.检查被审计单位固定资产清单以了解可用于存放存货的房屋建筑物
【答案】ABCD
【解析】本题中，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：(1)询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;(2)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;(3)检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);(4)检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;(5)检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
简答题
1、会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
要求：判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，予以指正并简要说明理由。
【答案】存在缺陷。应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
2、注册会计师检查了9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：假定不考虑其他条件，判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明理由。
【答案】
否
编制月末产成品成本及可变现净值汇总表所采用的数据与产成品账面余额不一致，控制失效。
3、审计工作底稿中记录：存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
要求：指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由[下同]。
【答案】处理存在不当之处。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
4、审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的60%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。
【答案】不恰当。在确定存货监盘范围时，应当考虑存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，仅仅考虑存货余额是不够的。
5、审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
【答案】不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
6、存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
【答案】不恰当。还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
7、对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
【答案】存在不当之处。应当进行必要的开箱检查。
8、在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。
【答案】不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。必要时，扩大检查范围以减少错误的发生，还可针对某一特殊领域的存货或针对特定盘点小组要求重新盘点。
9、在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
【答案】存在不当之处。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
10、因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘，经与管理层协商，改在1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
【答案】恰当。
11、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。
部分审计工作底稿内容摘录如下：
事项(1)-(3)见讲解部分
(1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。
要求：针对上述第(1)项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。
盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
(2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
要求：针对上述第(2)项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。
只能取得存货记录准确性的审计证据;还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
(3)在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。
要求：针对上述第(3)项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。
【答案】不恰当。
抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。
可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生;还可要求甲公司重新盘点。重盘的范围可限于该类特殊领域的存货或特定盘点小组。
12、甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录(事项1-6)如下：
要求(1)：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
【答案】不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
【答案】不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
【答案】不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。/盘点存货是甲公司管理层的责任。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
【答案】不恰当。
当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
【答案】恰当。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。
要求(2)：
针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
【答案】
审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可)：
1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
2)实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录;
3)对第三方保管的存货实施监盘;
4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;
6)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
13、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位度财务报表。与存货审计相关的事项如下：
事项(1)至(5)见讲解部分
要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
【答案】不恰当。
A注册会计师没/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
【答案】恰当。
(3)丙公司末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
【答案】不恰当。
A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价/监盘针对计价仅能提供部分审计证据。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
【答案】不恰当。
存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。
(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。
【答案】不恰当。
抽盘的总体不完整。
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