计算分析题
1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：
(1)2009年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为242.29万元(不考虑运输费抵扣增值税的因素)，款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元;另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付;发生安装工人的薪酬为494.71万元;假定不考虑其它相关税费。
(2)2009年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。
(3)2010年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。
(4)2011年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。
(5)2011年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。
(6)2011年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。
(7)2011年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。
(金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数)
<1> 、编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
【正确答案】
①支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程 4 042.29(3 800+242.29)
应交税费——应交增值税(进项税额)646
贷：银行存款 4 688.29
②领用原材料
借：在建工程 363
贷：原材料 363
③发生安装费用
借：在建工程 900
贷：银行存款 900
④发生安装工人薪酬
借：在建工程 494.71
贷：应付职工薪酬 494.71
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产5 800(4 042.29+363+900+494.71)
贷：在建工程 5 800
<2> 、计算2009年折旧额并编制会计分录。
【正确答案】
2009年折旧额=(5 800-200)/10×3/12=140(万元)
借：制造费用140
贷：累计折旧140
<3> 、计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
【正确答案】
计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
2010年折旧额=(5 800-200)/10=560(万元)
2010年应计提的固定资产减值准备=(5 800-140-560)-4 500=600(万元)
借：资产减值损失 600
贷：固定资产减值准备 600
<4> 、计算2011年改良前发生的折旧额。
【正确答案】
计算2011年该设备改良前发生的折旧额。
2011年折旧额=[(4 500-300)/(10×12-3-12)]×4=160(万元)
<5> 、编制有关固定资产改良的会计分录。
【正确答案】
编制有关固定资产改良的会计分录。
借：在建工程4 340
累计折旧 860(140+560+160)
固定资产减值准备 600
贷：固定资产 5 800
借：预付账款1 500
贷：银行存款1 500
借：在建工程1 693
贷：银行存款 193
预付账款1 500
借：在建工程200
贷：原材料200
借：库存商品233
贷：在建工程233
借：固定资产6 000
贷：在建工程6 000
<6> 、计算2011年改良后应计提的折旧额。
【正确答案】
计算2011年改良后应计提的折旧额。
2011年应计提的折旧额=(6 000-300)×5/15×5/12=791.67(万元)。
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