一、计算分析题
甲公司房地产开发企业(以下简称甲公司)2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2010年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1 000万元，无存货跌价准备，公允价值为1 300万元。2010年12月31日的公允价值为1 500万元。2011年3月1日，该商品房的公允价值为1 550万元。乙公司专利权的账面原价为1 200万元，已计提摊销200万元，2011年3月1日的公允价值为1 500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。
其他相关资料如下：
(1)该项交换具有商业实质;
(2)甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;
(4)不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。
(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。
(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】： (1)
①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理
应计入资本公积的金额=1 300-1 000=300(万元)
借：投资性房地产――成本 1 300
贷：开发产品 1 000
资本公积――其他资本公积 300
②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理
应计入公允价值变动损益的金额=1 500-1 300=200(万元)
借：投资性房地产――公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理
甲公司应计入当期损益的金额=1 550-1 500+300=350(万元)
换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1 550-50=1 500(万元)
借：无形资产 1 500
银行存款 50
贷：其他业务收入 1 550
借：其他业务成本 1 500
贷：投资性房地产――成本 1 300
――公允价值变动 200
借：资本公积――其他资本公积 300
贷：其他业务成本 300
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理
应计入当期损益的金额=1 500-(1 200-200)=500(万元)
换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1 500+50=1 550(万元)
借：投资性房地产――成本 1 550
累计摊销 200
贷：无形资产 1 200
银行存款 50
营业外收入――处置非流动资产利得 500
二、综合题
长江公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。为进行企业的转型发生了如下交易：
2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，无减值准备，当日的公允价值为4 500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5 000万元(其中成本3 000万元，损益调整1 500万元，其他权益变动500万元)，无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元(与账面价值相同)，采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5 500万元。
2011年度丙公司实现净利润2 000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。
其他相关资料：
(1)长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;
(2)不考虑增值税以外的其他相关税费;
(3)长江公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量;
(4)不考虑内部交易等因素的影响;
(5)长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。
要求：
(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。
(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】：
(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理
支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/(235+4 500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，属于非货币性资产交换。
长江公司：
换入长期股权投资的初始投资成本=235+4 500×(1+17%)=5 500(万元)
借：固定资产清理 3 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 5 000
借：长期股权投资――成本 5 500
贷：固定资产清理 3 000
营业外收入――处置非流动资产利得 1 500
应交税费――应交增值税(销项税额) 765
银行存款 235
应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10 000×40%=4 000(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。
乙公司：
换入机器设备的入账价值=5 500-235-4 500×17%=4 500(万元)
借：银行存款 235
固定资产 4 500
应交税费――应交增值税(进项税额) 765
贷：长期股权投资――成本 3 000
――损益调整 1 500
――其他权益变动 500
投资收益 500
借：资本公积――其他资本公积 500
贷：投资收益 500
(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理
2011年度丙公司实现净利润2 000万元，长江公司应享有的份额=2 000×40%=800(万元)
借：长期股权投资――损益调整 800
贷：投资收益 800
丙公司分配的500万元的现金股利，长期公司应享有的金额=500×40%=200(万元)
借：应收股利 200
贷：长期股权投资――损益调整 200
丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积――其他资本公积600万元，长江公司按照其持股比例，应享有的份额=600×40%=240(万元)
借：长期股权投资――其他权益变动 240
贷：资本公积――其他资本公积 240
学习中心
APP下载
