非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

【提示】预付账款属于非货币性资产。

【例题?多选题】下列各项中,属于非货币性资产的有()。

A.应收账款

B.无形资产

C.在建工程

D.长期股权投资

【答案】BCD

【解析】非货币性资产,指货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定,包括存货(如原材料、库存商品等)、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等,选项B、C和D正确。

【例题?单选题】下列各项中属于非货币性资产的是()。

A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.准备持至到期的债券投资

【答案】C

【解析】非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定,包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定,选项C属于非货币性资产。

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%
,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。

【提示】(1)补价是公允价值之间的差额,不含增值税之间的差额。

(2)整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

如,甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权,设备公允价值为100万元,增值税为17万元,专利权公允价值为90万元,增值税为5.4万元,甲公司收到补价21.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。

补价中公允价值之间的差额为10万元

10÷100=10%,属于非货币性资产交换。

【例题?多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权

【答案】BD

【解析】应收商业承兑汇票和3个月内到期的国债投资属于货币性资产,以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。