《中级会计实务》知识点：长期股权投资

②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

【例12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。

采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整[(1000-200)×20%]1600000

贷：投资收益 1600000

甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入(500万×20%)1000000

贷：营业成本(300万×20%)600000

投资收益 400000

注：本笔分录是国际上的通行做法，在合并报表试题中很可能考到。

应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

例如，上例中，如果甲公司将其账面价值为300万元的商品以260万元的价格出售给乙公司，则损失40万元在确认投资收益时不考虑，甲公司应按乙公司净利润1000万元的20%，即200万元确认投资收益。

(2)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积)，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。投资企业的账务处理是：

借：长期股权投资——××公司(其他权益变动)

贷：资本公积——其他资本公积

2.期末计提减值

长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

   

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