中级会计职称《会计实务》高频考点：固定资产

资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

(一)固定资产

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

【教材例16-1】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

分析：

20×9年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。

【例题?单选题】大海公司2014年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元(不含增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。

A.1 280

B.1 440

C.160

D.0

【答案】A

【解析】12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。

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