中级会计师《中级会计实务》知识点：权益法核算转公允价值计量

【例题】

甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元，相关手续于当日完成。处置股权后甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本为1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(因被投资单位投资性房地产转换产生)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司下列会计处理中正确的有()。

A.应冲减其他综合收益100万元

B.应冲减资本公积—其他资本公积25万元

C.应确认可供出售金融资产900万元

D.因该项转换应确认投资收益350万元

正确答案:A,C,D

【知识点】权益法核算转公允价值计量

答案解析 :

处置时应将全部“其他综合收益”和“资本公积—其他资本公积”转入投资收益，选项A正确，选项B错误;可供出售金融资产按照剩余股权的公允价值计量，选项C正确;应确认投资收益=处置收益(900-1600×50%)+其他综合收益结转金额100+资本公积—其他资本公积结转金额50+剩余投资公允价值与其账面价值的差额(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。

【问题】

分录应该是：

借 可供金融资产-成本 1600 

  贷 长投-投资成本1300*15%=195

这样算吗?

【解答】

并不是的，由长投转为金融资产，视同是把原来的金融资产全部出售，按账面与收到的价款之间的差额确认投资收益，剩余部分按公允价值买回来，所以可供出售金融资产的入账价值应该是900

参考会计分录：

借：长期股权投资——投资成本1300

  贷：银行存款1300(假定原本取得时以银行存款支付)

借：长期股权投资——损益调整150

  贷：投资收益150

借：长期股权投资——其他综合收益100

  贷：其他综合收益100

借：长期股权投资——其他权益变动50

  贷：资本公积——其他资本公积　50

处置投资：

借：银行存款 900

可供出售金融资产——成本900

  贷：长期股权投资——投资成本1300

                           ——损益调整150

                           ——其他综合收益 100

                           ——其他权益变动　50

        投资收益　200

借：其他综合收益 100

资本公积——其他资本公积50

  贷：投资收益 150

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