不属于”一揽子交易” | 属于”一揽子交易” |
取得控制权日,应进行如下会计处理: ①合并日,根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本;(含最终控制方收购被合并方形成的商誉) ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理: 合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益 例如: 借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉) 资本公积——股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③(①②③为借差) 贷:长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等(原账面价值) 银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等(本次支付额、账面价值★★★) 资本公积——股本溢价(贷差) ③合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理; ④因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益 其中: a.处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的,其他综合收益(可转损益)和其他所有者权益应按比例结转; b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的,其他综合收益和其他所有者权益应全部结转 | 合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理 |
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