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以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

【所属章节】

第七章 非货币性资产交换

【知识点】非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换的会计处理

(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

总原则:以换出资产的公允价值确定换入资产的成本

换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:

换出资产账务处理
①存货应当作为销售处理,按其交易价格确认收入,同时结转相应的成本
②固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入资产处置损益
③长期股权投资换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益

1.不涉及补价情况下的会计处理

换入资产成本=(换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额)-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价情况下的会计处理

(1)支付补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额)+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

(2)收到补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额)-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

(3)相关税费的处理

①与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。

②与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。

(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益。(2个条件不同时满足)

1.不涉及补价情况下的会计处理

换入资产成本=(换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额)-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价情况下的会计处理

(1)支付补价方

换入资产成本=(换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额)+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

(2)收到补价方

换入资产成本=(换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额)-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1.具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

2.不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理

总原则:非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

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