抱走！2019年税务师考试《财务与会计》易错题分析

2019年税务师考试《财务与会计》易错题分析，考呀呀会计资讯今天整理了《财务与会计》易错题，各位备考2019年税务师的考生们，一起来复习一下吧！

【536578】【多选题】

M公司于2014年12月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2015年1月1日、2015年7月1日和2016年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。M公司为建造厂房于2015年1月1日借入专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为6%。另外在2015年7月1日又借入专门借款4000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2016年6月30日完工,达到预定可使用状态,并于2016年8月15日办理竣工决算。下列关于M公司借款费用的会计处理中,正确的有( )。

A.借款费用停止资本化的时点是2016年8月15日

B.2015年专门借款发生的利息支出金额为260万元

C.2015年利息资本化金额为260万元

D.2015年利息资本化金额为185万元

E.2016年利息资本化金额与2015年利息资本化金额相等

【答案】BDE

【解析】借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日,停止资本化的时点是2016年6月30日,选项A不正确；2015年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6÷12=260(万元),选项B正确；2015年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元),2015年的利息资本化金额=260-75=185(万元),选项C不正确,选项D正确；2016年1月1日至6月30日专门借款发生的利息资本化金额=2000×6%×6÷12＋4000×7%×6÷12－500×0.5%×6=185(万元),选项E正确。

【370969】【单选题】

对下列有关前期差错,不正确的说法是( )。

A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等

B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

C.追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法

D.确定前期差错累积影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,不得采用未来适用法

【答案】D

【解析】本题考查前期差错的概念和判断知识点。确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

【371748】【多选题】

甲公司从事土地开发与建设业务,2×15年7月1日,甲公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为14 000万元,预计使用年限为70年。2×16年5月15日,甲公司在该地块上开始建设一住宅小区,建成后对外出售。至2×16年12月31日,住宅小区尚未完工,共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。甲公司下列会计处理中错误的有( )

A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货

B.住宅小区2×16年12月31日作为存货列示,并按照12 000万元计量

C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

D.住宅小区2×16年12月31日作为在建工程列示,并按照26 000万元计量

E.住宅小区2×16年12月31日作为存货列示,并按照26 000万元计量

【答案】BCD

【解析】住宅小区的土地使用权计入开发成本,属于存货,选项A正确;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本,应作为存货列示,其应确认的金额=14 000+12 000=26 000(万元),选项B和D错误,选项E正确;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货,不摊销,选项C错误。

【389932】【单选题】

A公司以4300万元取得B公司70%的股权。在合并前,A公司与B公司不存在关联方关系。合并当日,B公司可辨认净资产公允价值为5000万元,其可辨认净资产账面价值为4000万元,税法认可账面价值。适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,则A公司在合并当日编制合并抵消分录时应确认的商誉为( )万元。

A.300

B.625

C.975

D.800

【答案】C

【解析】应确认的商誉＝4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%＝975(万元) 点评本题考查商誉的计算。商誉＝合并成本-子公司可辨认净资产公允价值×持股比例 其中子公司可辨认净资产公允价值要考虑所得税的影响。

【371761】【多选题】

下列关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。

A.按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理,并计提折旧

B.随同地上建筑物一起用于出租的土地使用权应一并确认为投资性房地产

C.企业取得土地使用权并在地上自行开发建造厂房等建筑物并自用 时,土地使用权与建筑物应当分别进行摊销和计提折旧

D.企业取得土地使用权通常应确认为无形资产,由于其使用寿命不确定,不应进行摊销

E.企业为自用外购不动产支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配,难以分配的,应当全部作为固定资产核算

【答案】BCE

【解析】按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理,但不计提折旧,选项A错误;企业取得土地使用权通常应确认为无形资产,并估计其使用寿命,按期进行摊销,选项D错误。

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