2019年税务师《涉税服务实务》高频考点_应交税费—待转销项税额

2019年税务师考试还有几个月的时间，备战税务师考试的考生们，忍耐和坚持虽然是痛苦的事情，但却能够渐渐为你带来好处，只有勇于克服困难并坚持努力的人，才有机会取得成功。

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应交税费—待转销项税额

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本知识点属于《涉税服务实务》第七章-企业涉税会计核算

【知识点】应交税费—待转销项税额

应交税费—待转销项税额

税法和会计销售额确认时间的差异：

1.增值税纳税义务发生时间早于会计收入确认时间：通过“应交税费—应交增值税(销项税额)”进行会计核算。

2.若会计收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间：则“应交税费—待转销项税额”进行会计核算。

“应交税费—待转销项税额”

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

该科目主要是解决增值税纳税义务时间与按照会计准则核算确认收人的时间两者之间的差异。即增值税纳税义务时间在后，会计准则核算确认收入的时间在前。

根据国家税务总局公告2016年第69号：

纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

而按照“建造合同”会计准则，核算确认收入的时间在实际收款前。

企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生时点的，应贷记“应交税费—待转销项税额”等科目。增值税纳税义务时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。

会计处理为：

会计确认收入的当期：

借：应收账款等

    贷：主营业务收入

           应交税费—待转销项税额

实际收到质押金、保证金：

借：银行存款

       应交税费—待转销项税额

    贷：应收账款等

           应交税费—应交增值税(销项税额)

企业营改增前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入。

已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点前：

借：应交税费—应交营业税

       应交税费—应交城市维护建设税/教育费附加

    贷：主营业务收入

根据调整后的收入(不含税销售额)计算确定计入“待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。

借：主营业务收入

    贷：应交税费—待转销项税额

达到增值税纳税义务时间时：

借：应交税费—待转销项税额

    贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

           应交税费—简易计税等

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