税务师《财务与会计》考点：按实际成本计价的原材料核算

税务师《财务与会计》知识点：按实际成本计价的原材料核算

现阶段进入备考预习期，是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习《财务与会计》知识点：按实际成本计价的原材料核算。

(一)在途原材料的核算 借：在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (二)原材料的收发核算 1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理： (1)发票账单已到，并已支付款项的 借：原材料 贷：在途物资、预付账款等 (2)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额)等 贷：应付账款等 (3)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额)等 贷：银行存款、应付票据等 (4)尚未收到发票账单的，按暂估价值入账 借：原材料等 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。 2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料 借：原材料 贷：生产成本(或委托加工物资) 3.投资者投入的原材料 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本(或股本)等 资本公积(差额) 4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 坏账准备 营业外支出(借方差额) 贷：应收账款 银行存款 资产减值损失(贷方差额) 【教材例10-4】甲企业(系增值税一般纳税人)因销售商品应收乙企业的账款余额为80 000元，已计提坏账准备5 000元。2×12年ll月30日，甲企业同意乙企业以一批实物(甲企业作为原材料管理和核算)清偿该项债务。该批实物适用的增值税税率为17%，计税价格为60 000元，并取得增值税专用发票一张。交换过程中甲企业以银行存款支付其他相关税费3 000元。 甲企业应作如下会计分录： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　63 000 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　10 200 坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　 4 800 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000 5.企业以非货币性资产交换换入的原材料 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款(或贷记) 贷：有关科目 【教材例10-5】甲企业以其生产的产品A向乙企业换入原材料B，产品A的成本为36万元(未计提存货跌价准备)，不含税售价为50万元。换入的原材料B的不含税售价为50万元。甲企业支付运杂费5 000元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设交换过程不涉及其他税费，甲、乙双方均取得对方开具的增值税专用发票。 甲企业的账务处理如下： (1)换出产品A的增值税销项税额=50×17%=8.5(万元) (2)换入原材料B的增值税进项税额=50×17%=8.5(万元) (3)换入原材料B的入账价值为=50+0.5=50.5(万元) (4)会计分录如下： 借：原材料——B　　　　　　　　　　　　　　　505 000 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　85 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　85 000 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 360 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000 注意：若甲、乙双方交换的资产的不含税售价(即公允价值)均不能可靠计量，则甲企业换入原材料B的入账价值为36+0.5=36.5(万元)。 6.企业生产经营领用原材料 借：生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)、制造费用、销售费用、管理费用等 贷：原材料 企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 基建工程等部门领用的原材料 借：在建工程 贷：原材料 7.出售原材料 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：其他业务成本 贷：原材料 同时按已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：其他业务成本 8.将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务 借：其他业务成本 贷：原材料 结转已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：其他业务成本 【教材例10-6】甲公司以其积压的原材料A一批换取乙公司的设备B一台，该批原材料A的账面成本为40万元，不含税售价为35万元，已提存货跌价准备4万元;该台设备B的账面原值为50万元，累计折旧为10万元，公允价值为35万元，计提减值准备5万元;乙公司向甲公司支付补价5.95万元。甲、乙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，向乙公司开具增值税专用发票一张。甲公司将换入的设备B作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料A作为库存材料管理。假设不考虑设备B涉及的增值税，且整个交易过程没有发生增值税以外的其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： (1)由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为=5.95÷35=17%，小于25%，因此这一交换行为属于非货币性资产交换。 (2)换出原材料A的增值税销项税额=35×17%=5.95(万元) (3)设备B的入账价值为=35-5.95+5.95=35(万元) (4)会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　59 500 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000 借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40 000 贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000 乙公司所作的账务处理如下： 换入原材料可抵扣的增值税进项税额=35×17%=5.95(万元) 原材料入账价值=35+5.95-5.95=35(万元) 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　50 000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 借：原材料——A　　　　　　　　　　　　　　　350 000 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　59 500 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500 固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000 9.原材料盘亏、毁损的核算见本章第四节 (三)原材料采购过程中的短缺和毁损的处理 采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。 1.定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。 2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。 3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。 4.在上述2和3两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。

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