税务师《财务与会计》考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.初始计量

企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。

借：银行存款等

投资收益(交易费用)

贷：交易性金融负债——成本

2.后续计量

(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

借：投资收益

贷：应付利息

(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

借：交易性金融负债——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

(3)处置(偿还)时：

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动

贷：银行存款

投资收益(或借方)

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】交易性金融负债在相关交易费用、期末公允价值变动及处置(偿还)时的会计处理与交易性金融资产相同。

【例题·单选题】12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50 000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“(　　)”账户。

A.财务费用

B.投资收益

C.交易性金融负债(本金)

D.营业外支出

【答案】B

【解析】交易性金融负债发生的交易费用计入“投资收益”科目。

【例题·单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入(　　)科目。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.投资收益

D.管理费用

【答案】C

【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C正确。

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